American Express Argentina SA c/ En-afip Dgi- s/Direccion General Impositiva

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: CAF 075920/2014/CS001 (Fallos: 344:102)
• Carátula: AMERICAN EXPRESS ARGENTINA SA c/ EN-AFIP DGI- s/DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA
• Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN)
• Tribunal de origen: Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala II
• Fecha: 25/02/2021
• Jurisdicción: C.A.B.A. | Fuero: Tributario/Bancario | Ámbito: Nacional
• Magistrados: Rosenkrantz, Highton, Rosatti
• Fuente/URL: CSJN – ID 7640273 (https://sjconsulta.csjn.gov.ar/...)

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: intereses resarcitorios hechos clave: error en declaración jurada F.354, cómputo de crédito fiscal, rectificación extemporánea normas: RG AFIP 1.658 arts. 7° y 9°, RG AFIP 1.486, Res ME 207/03 art. 4°, ley 11.683 art. 37 doctrina: efectos de la compensación rigen desde el cumplimiento total de requisitos formales resultado: revocatorio parte favorecida: AFIP (Fisco Nacional) parte perjudicada: American Express Argentina S.A. fuente: CSJN

Hechos y conflicto

American Express (actora) exteriorizó mediante F.354 un monto inferior al realmente acreditado a usuarios de tarjetas de crédito en período 12/07. Con ese importe inexacto pretendió cancelar deudas de IVA e Impuesto a las Ganancias mediante compensación. El Fisco rechazó las solicitudes por saldo insuficiente y luego de la rectificación (24/04/2014) intimó el pago de intereses resarcitorios desde el vencimiento hasta la subsanación. La actora cuestionó dicha intimación.

Cuestión jurídica

Momento a partir del cual producen efectos las solicitudes de compensación cuando el contribuyente incurre en un error en la exteriorización del crédito (requisito formal), y si corresponde exigir intereses resarcitorios por el período anterior a la rectificación.

Decisión y resultado

La CSJN declaró admisible la queja, procedente el recurso extraordinario y revocó la sentencia apelada. Ordenó dictar nuevo pronunciamiento conforme a lo expresado. Costas a la actora. Resultado favorable al Fisco Nacional (AFIP) y desfavorable al contribuyente.

Doctrina / criterio relevante

El art. 7° de la RG AFIP 1.658 es claro: la compensación produce efectos desde su presentación solo si se observan todos los requisitos exigidos. En caso contrario, los efectos se producen desde la fecha en que se verifica el cumplimiento total. El error en la declaración jurada informativa (F.354) impide que el cómputo surta efecto cancelatorio hasta la rectificación. No existe enriquecimiento sin causa del Fisco porque no hubo ingreso efectivo de sumas, a diferencia del precedente “Compañía General de Combustibles S.A.”. Los intereses resarcitorios (art. 37 ley 11.683) son procedentes por la mora del contribuyente. La exigencia del requisito formal no es irrazonable.

Señales para favorabilidad

• Desfavorable para el contribuyente que cometió un error formal en la exteriorización de créditos fiscales, pues se le exigen intereses desde el vencimiento hasta la subsanación.
• Favorable para el Fisco en litigios sobre intereses resarcitorios cuando el contribuyente no cumple correctamente los requisitos formales de la compensación.
• Distinguible de casos donde hubo ingreso efectivo de fondos al Fisco (v. “Compañía General de Combustibles”).

Cita sugerida

American Express Argentina S.A. c/ EN-AFIP DGI s/ Dirección General Impositiva, CSJN, 25/02/2021, CAF 075920/2014/CS001 (Fallos: 344:102). Disponible en: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/... (ID 7640273).