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titulo: "Bayer S.A. c/ SANTA FE, PROVINCIA DE s/Accion declarativa de Certeza"
fuente: Corte Suprema de Justicia de la Nación
tribunal: "CSJ - Corte Suprema de Justicia de la Nación"
fecha: 31/10/2017
fuero: Causas originarias
numero: "B. 505. XLVIII. ORI Fallos: 340:1480"
fuente_oficial: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7414102
url: https://fallos.arguslegal.ai/csjn/bayer-s-a-c-santa-fe-provincia-de-s-accion-declarativa-de-certeza-db624c61-6d88-4224-aea2-d5c849bda9b8
generado_por: Argus Fallos (resumen con IA a partir del texto del fallo; no es asesoramiento legal)
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# Bayer S.A. c/ SANTA FE, PROVINCIA DE s/Accion declarativa de Certeza

CSJ - Corte Suprema de Justicia de la Nación · 31/10/2017

## Resumen

## Datos de identificación y cita
- **Número/Expediente:** B. 505. XLVIII. ORI / Fallos: 340:1480
- **Carátula:** Bayer S.A. c/ SANTA FE, PROVINCIA DE s/Acción declarativa de Certeza
- **Tribunal:** CSJN - Corte Suprema de Justicia de la Nación
- **Fecha:** 31/10/2017
- **Jurisdicción:** C.A.B.A. - Fuero Originario
- **Magistrados:** Rosatti, Highton de Nolasco
- **ID Fuente:** AFA-CSJN-7414102
- **URL:** https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7414102

## Tags para análisis posterior
- **Materia:** Tributario / Aduanero / Constitucional
- **Contingencia:** Impuesto sobre Ingresos Brutos – Alícuotas diferenciales – Discriminación por domicilio – Aduana interior
- **Hechos clave:** Fabricación fuera de Santa Fe, alícuota residual 3,5% vs. diferencial 1%-2%
- **Normas:** Arts. 9°, 10, 11, 12, 16, 75 inc. 13, 126 CN
- **Doctrina:** Igualdad tributaria (art. 16 CN), cláusula comercial (art. 75 inc. 13), prohibición de aduanas interiores (arts. 9-12)
- **Resultado:** Favorable a Bayer S.A. – Inconstitucionalidad de la resolución provincial
- **Parte favorecida:** Contribuyente (Bayer S.A.)
- **Parte perjudicada:** Provincia de Santa Fe (Fisco provincial)
- **Fuente:** CSJN

## Hechos y conflicto
Bayer S.A., con planta industrial en PBA, comercializa medicamentos y plaguicidas en Santa Fe. Aplica alícuotas del 1% y 2% en IIBB (art. 7°, ley 3650). El fisco provincial le exige la alícuota residual del 3,5% (art. 6° ley 3650) por considerar que, al no tener planta en Santa Fe, no corresponde el tratamiento diferencial. Bayer promueve acción declarativa de certeza contra la resolución determinativa 9-1/2012 ($2.962.146,27 entre capital, intereses y multa).

## Cuestión jurídica
Determinar si es constitucional que la Provincia de Santa Fe aplique una alícuota superior (3,5%) a contribuyentes con domicilio fuera de su territorio, respecto de actividades industriales idénticas a las que realizan empresas radicadas localmente (gravadas al 1% o 2%).

## Decisión y resultado
La CSJN **hizo lugar a la demanda** y declaró la inconstitucionalidad de la resolución 9-1/2012 y del régimen de alícuotas diferenciales del IIBB de Santa Fe basado en el domicilio del contribuyente. **Costas a la vencida** (Provincia de Santa Fe).

## Doctrina / criterio relevante
1. **Igualdad (art. 16 CN):** El domicilio del contribuyente no constituye una pauta razonable para establecer alícuotas diferenciales dentro de una misma categoría de actividad. No es un elemento diferenciador válido (sigue "Bolsa de Cereales", Fallos: 337:1464).
2. **Cláusula comercial (art. 75 inc. 13 CN):** Gravar con alícuotas superiores productos elaborados en otra provincia genera una barrera aduanera o medida proteccionista que altera el comercio interprovincial, constituyendo una "aduana interior" vedada por los arts. 9° a 12 CN.
3. **Razonabilidad:** La clasificación debe basarse en diferencias reales, no arbitrarias. La discriminación por origen o procedencia es inconstitucional.

## Señales para favorabilidad
- **FAVORABLE** para el contribuyente que impugna alícuotas diferenciales en IIBB basadas exclusivamente en el domicilio (fuera de la provincia).
- **FAVORABLE** para quien alega violación del art. 16 CN (igualdad) y de la cláusula comercial (art. 75 inc. 13 CN) por gravámenes que discriminan productos foráneos.
- **DESFAVORABLE** para el fisco provincial que aplique alícuotas superiores a contribuyentes no radicados en su territorio.
- **APLICABLE** a casos análogos de IIBB o tributos locales donde el domicilio sea el único criterio diferenciador.

## Cita sugerida
CSJN, "Bayer S.A. c/ Santa Fe, Provincia de s/Acción declarativa de Certeza", 31/10/2017, Fallos: 340:1480 (Expte. B. 505. XLVIII. ORI). ID AFA-CSJN-7414102. URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7414102

## Cómo citar

Bayer S.A. c/ SANTA FE, PROVINCIA DE s/Accion declarativa de Certeza, CSJN, 31/10/2017, B. 505. XLVIII. ORI Fallos: 340:1480.