Bbva Banco Frances SA c/ En-afip Dgi-resol 56/05 20/07 y Otro s/Direccion General Impositiva

Datos de identificación y cita

• Número / Expediente: CAF 011835/2008/CS001
• Carátula: BBVA BANCO FRANCÉS SA c/ EN-AFIP DGI-RESOL 56/05 20/07 Y OTRO s/DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA
• Tribunal: CSJN (Corte Suprema de Justicia de la Nación)
• Fecha: 17/05/2016
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: TRIBUTARIO - BANCARIO
• Ámbito: NACIONAL
• Magistrados: Elena Highton de Nolasco, Juan Carlos Maqueda, Luis Lorenzetti
• URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7306441
• ID fuente: AFA-CSJN-7306441

Tags para análisis posterior

• Materia: Reorganización societaria - Impuesto a las Ganancias - Neutralidad fiscal
• Contingencia: Rechazo de AFIP a reconocer efectos tributarios - Repetición de impuesto pagado bajo protesto
• Hechos clave: Pago en dinero (U$S 27.435.870,78) como contraprestación; control del 99,99% de acciones; liquidación posterior de Corp Banca; autorización BCRA
• Normas: Arts. 77 y 78 Ley 20.628 (Impuesto a las Ganancias); Ley 11.867 (transferencia fondo de comercio); Resolución BCRA 523/1999
• Doctrina: Principio de legalidad tributaria; interpretación restrictiva de exigencias administrativas; equiparación económica a fusión por absorción
• Resultado: Recurso del Fisco declarado desierto; confirmada procedencia de reorganización y repetición
• Parte favorecida: BBVA Banco Francés S.A. (contribuyente)
• Parte perjudicada: AFIP-DGI (Fisco Nacional)
• Fuente: CSJN

Hechos y conflicto

BBVA Banco Francés S.A. adquirió activos y pasivos de Corp Banca S.A. (99,99% controlada) pagando U$S 27.435.870,78 (valor patrimonio neto), con autorización del BCRA. Solicitó a AFIP reconocer la reorganización societaria con efectos tributarios neutrales (arts. 77 y 78 Ley 20.628). AFIP rechazó por: (i) contraprestación en dinero, no en acciones; (ii) falta de inscripción en IGJ. El banco pagó bajo protesto el impuesto a las ganancias e inició demandas de impugnación y repetición.

Cuestión jurídica

¿Es válido que AFIP exija como requisito para la neutralidad fiscal que la contraprestación en una reorganización societaria consista exclusivamente en entrega de acciones, excluyendo el pago en dinero, cuando la ley no lo prevé expresamente?

Decisión y resultado

La CSJN declaró desierto el recurso ordinario de apelación del Fisco por falta de crítica concreta y razonada (art. 280 CPCCN). Confirmó la sentencia de Cámara que: (i) revocó el rechazo de la reorganización societaria; (ii) hizo lugar a la repetición del impuesto pagado ($2.568.979,56) con intereses desde el reclamo administrativo. Costas al Fisco.

Doctrina / criterio relevante

1. El requisito de contraprestación en acciones no surge de la ley y viola el principio de legalidad tributaria.
2. La transferencia debe analizarse en concreto: cuando el adquirente ya controla el 99,99% del capital, pagar en dinero o acciones es económicamente equivalente a una fusión por absorción.
3. La falta de inscripción en IGJ no es óbice cuando el BCRA autorizó la operación y el adquirente asumió responsabilidad por deudas (protección a terceros garantizada).
4. AFIP no puede rechazar mecánicamente reestructuraciones empresarias genuinas basándose en requisitos no legislados.

Señales para favorabilidad

FAVORABLE para el contribuyente (sociedad absorbente). DESFAVORABLE para el Fisco (AFIP). Indicios: la CSJN desestima el recurso fiscal sin analizar el fondo, pero al hacerlo confirma una doctrina amplia que favorece al contribuyente: no es exigible contraprestación en acciones cuando la operación es económicamente equivalente a una fusión y existe control previo. La ratio se centra en el principio de legalidad y la realidad económica.

Cita sugerida

CSJN, "BBVA Banco Francés S.A. c/ EN-AFIP DGI - Resol. 56/05 20/07 s/ Dirección General Impositiva", 17/05/2016, Expte. CAF 011835/2008/CS001. URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7306441