Bufete Industrial Argentina S.A. c/ EN - AFIP - DGI s/direccion general impositiva

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: B. 839. XLVII. RHE Fallos: 337:123
• Carátula: Bufete Industrial Argentina S.A. c/ EN - AFIP - DGI s/dirección general impositiva
• Tribunal: CSJN - Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 06/03/2014
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: TRIBUTARIO - BANCARIO
• Ámbito: NACIONAL
• Magistrados: Fayt, Lorenzetti, Argibay, Zaffaroni, Maqueda
• URL: CSJN

Tags para análisis posterior

• Materia: Tributario - IVA - Transferencia de créditos fiscales
• Contingencia: Denegación de transferencia de crédito fiscal
• Hechos clave: Declaraciones juradas rectificativas; crédito de libre disponibilidad; RG 1466
• Normas: Art. 24 Ley IVA; art. 29 Ley 11.683; RG (AFIP) 1466, inc. a, art. 1°
• Doctrina: Las reglamentaciones no pueden agregar condiciones no previstas en la ley; la AFIP no puede denegar transferencia si no impugnó las rectificativas
• Resultado: Favorable al contribuyente, desfavorable al Fisco
• Parte favorecida: Bufete Industrial Argentina S.A. (contribuyente)
• Parte perjudicada: AFIP-DGI (Fisco Nacional)

Hechos y conflicto

Bufete Industrial Argentina S.A. solicitó (18/03/2003) transferencia de un crédito fiscal de $59.946,877 por saldo de libre disponibilidad en IVA (período 02/2003), originado en su declaración jurada original de 04/2001. La AFIP denegó mediante resolución 86/07 (DI RCEN) fundándose en el inc. a, art. 1° de la RG 1466, que excluye de transferencia a contribuyentes que presentaron declaraciones juradas rectificativas (períodos 2, 3, 5 del año 2000). No se cuestionó la existencia ni legitimidad del crédito. La Cámara revocó la denegatoria, admitiendo la demanda.

Cuestión jurídica

¿Puede la AFIP, mediante resolución general, agregar como condición para la transferencia de créditos fiscales de libre disponibilidad la inexistencia de declaraciones juradas rectificativas, cuando dicha condición no está prevista en la ley (art. 24 Ley IVA y art. 29 Ley 11.683)?

Decisión y resultado

La CSJN confirmó la sentencia de Cámara que admitió la demanda. Declaró formalmente procedente el recurso extraordinario del Fisco pero lo rechazó en cuanto al fondo, confirmando la sentencia apelada. Costas al Fisco.

Doctrina / criterio relevante

1. La limitación reglamentaria (inc. a, art. 1°, RG 1466) que excluye la transferencia cuando existen declaraciones juradas rectificativas agrega una condición no prevista en la ley, y por tanto no puede impedir el ejercicio del derecho que el ordenamiento legal confiere al contribuyente (considerandos 7° y 8°, citando Fallos: 324:1848 "FM Comercial S.A.").

2. La AFIP, durante más de cuatro años entre la solicitud y la denegatoria, pudo ejercer sus facultades de fiscalización sin impugnar las rectificativas (art. 16 y 17, Ley 11.683), lo que torna en irrazonable la negativa (considerando 9°).

3. Las rectificativas fueron por omisión de cómputo de retenciones y percepciones, no por conductas fraudulentas; el crédito proviene de una DJ original sin modificaciones hasta la transferencia.

Señales para favorabilidad

• FAVORABLE para el contribuyente que:

  • Solicite transferencia de créditos fiscales de libre disponibilidad en IVA
  • Haya presentado declaraciones juradas rectificativas por errores formales (omisión de retenciones, percepciones, diferencias de criterio)
  • El Fisco no haya impugnado dichas rectificativas en ejercicio de facultades de fiscalización
  • El crédito sea legítimo y su existencia no se cuestione

• DESFAVORABLE para el Fisco que intente denegar transferencias basándose exclusivamente en la RG 1466 (inc. a, art. 1°) cuando la condición no está en la ley y no medió impugnación previa.

Cita sugerida

Bufete Industrial Argentina S.A. c/ EN - AFIP - DGI s/Dirección General Impositiva, CSJN, 06/03/2014, B. 839. XLVII. RHE Fallos: 337:123, URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7090371