Compañía de Transporte de Energía Electrica en Alta Tensión Transener SA c/ Dirección General Impositiva s/recurso directo de organismo externo

Datos de identificación y cita

• Número / Expediente: C. 884. L. ROR / CSJ 884/2014 (50-C)/CS1
• Carátula: Compañía de Transporte de Energía Eléctrica en Alta Tensión Transener S.A. c/ Dirección General Impositiva s/recurso directo de organismo externo
• Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 10/05/2016
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: Tributario - Bancario
• Ámbito: Nacional
• Magistrados: Elena I. Highton de Nolasco, Juan Carlos Maqueda
• URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7304211

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: determinación de oficio hechos clave: préstamos entre vinculadas, tasa de interés de mercado, giro empresarial normas: ley 11.683 art. 1°, ley impuesto ganancias art. 73, dec. regl. 1344/98 art. 103 doctrina: presunción legal, interés de la empresa, capacidad contributiva resultado: confirmación sentencia anterior parte favorecida: contribuyente (Transener S.A.) parte perjudicada: AFIP-DGI fuente: CSJN

Hechos y conflicto

AFIP determinó de oficio el impuesto a las ganancias de Transener S.A. (ejercicios 1998-2000), liquidó intereses y multa (art. 45 ley 11.683). Consideró que los préstamos otorgados a su vinculada Transba S.A. no eran en interés de la empresa por: (i) no corresponder al giro social (transporte de energía); (ii) tasas de interés inferiores a las del Banco Nación. Aplicó la presunción del art. 73 LIG y art. 103 de su reglamento.

Cuestión jurídica

Interpretación del art. 73 LIG: ¿procede la presunción de ganancia gravada cuando los préstamos entre vinculadas se pactan a tasas de mercado y en moneda extranjera, aunque no sean del giro comercial?

Decisión y resultado

La CSJN confirmó la sentencia de Cámara que había revocado la determinación de AFIP. Parte favorecida: Transener S.A. (contribuyente). Costas a la vencida (AFIP).

Doctrina / criterio relevante

• La presunción del art. 73 LIG exige que la disposición de fondos no responda a operaciones realizadas en interés de la empresa. Si el mutuo genera una tasa igual o superior a la de mercado, es en interés empresario y no aplica la presunción (considerando 10, cita "Akapol S.A.").
• La finalidad de la norma (ley 24.073) es evitar elusión mediante distribuciones encubiertas de utilidades, pero no gravar operaciones que reflejen capacidad contributiva real y se ajusten a condiciones comerciales normales.
• La comparación de tasas debe hacerse con el mercado para el tipo de operación concreta (en dólares, en este caso), no con tasas del Banco Nación para descuento comercial (considerando 11).

Señales para favorabilidad

FAVORABLE al contribuyente. El fallo protege al sujeto pasivo cuando demuestra que las operaciones entre vinculadas se realizaron a tasas de mercado y generaron un beneficio real para la empresa, aunque no formen parte de su objeto social principal. Contraindicación: si el fisco acredita que las tasas son inferiores al mercado, la presunción es aplicable.

Cita sugerida

Corte Suprema de Justicia de la Nación, "Compañía de Transporte de Energía Eléctrica en Alta Tensión Transener S.A. c/ Dirección General Impositiva s/recurso directo de organismo externo", 10/05/2016, C. 884. L. ROR, disponible en [URL].