Compania Inmobiliaria San Martín de Tours SA c/ EN-AFIP-DGI-resol 5/09 (RMCIO) 29/08 (DEV) s/DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: C. 313. XLIX. ROR Fallos: 337:647
• Carátula: Compania Inmobiliaria San Martín de Tours SA c/ EN-AFIP-DGI-resol 5/09 (RMCIO) 29/08 (DEV) s/DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA
• Tribunal: CSJN - Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 27/05/2014
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: TRIBUTARIO - BANCARIO
• Ámbito: NACIONAL
• Magistrados: Enrique S. Petracci, Carlos S. Fayt
• URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7109001

Tags para análisis posterior

• materia: tributario, impuestos internos, devolución, exportación
• contingencia: rechazo devolución impuestos, discriminación origen nacional/extranjero
• hechos clave: importación avión, pago impuestos internos, posterior exportación, solicitud devolución denegada
• normas: ley 24.674 arts. 9, 10; ley 3764 art. 80; Código Aduanero arts. 820 ss.; Constitución Nacional art. 16
• doctrina: interpretación contextual de la ley, excepciones no extensibles, discriminación permitida si base razonable
• resultado: desfavorable para contribuyente, favorable para AFIP-DGI
• parte favorecida: AFIP-DGI (Fisco Nacional)
• parte perjudicada: Compañía Inmobiliaria San Martín de Tours SA
• fuente: CSJN Fallos 337:647

Hechos y conflicto

La actora importó un avión (marca Bombardier, modelo Learjet 60) despachado a plaza el 19/12/2005, pagando $2.822.636,97 en impuestos internos (arts. 38 inc. f y 39 inc. c ley 24.674). Posteriormente, el 31/10/2006 vendió el avión a una empresa de EE.UU., y salió del país el 4/11/2006. Solicitó la devolución del impuesto abonado con base en el art. 10 segundo párrafo de la ley 24.674, que prevé devolución para productos que habiendo generado el hecho imponible se destinen a exportación. La AFIP-DGI rechazó el pedido mediante resoluciones 29/2008 y 5/2009.

Cuestión jurídica

¿El segundo párrafo del art. 10 de la ley 24.674, que prevé la devolución de impuestos internos para productos exportados, se aplica únicamente a productos de origen nacional o también a productos importados y luego reexportados?

Decisión y resultado

La CSJN confirmó la sentencia de Cámara que rechazó la demanda. El fallo es desfavorable para la actora (contribuyente) y favorable para la AFIP-DGI. Costas a la actora.

Doctrina / criterio relevante

• Interpretación contextual: el art. 10 debe leerse armónicamente; si el primer párrafo refiere a "productos de origen nacional", el segundo párrafo, al mencionar solo "productos", no innova sino que evita reiteración, manteniendo la misma categoría (origen nacional).
• Excepciones no extensibles: las excepciones a principios generales (como la devolución) no pueden extenderse por interpretación a casos no expresados.
• Discriminación permitida: el art. 9° de la ley 24.674 (no discriminación) no impide distinguir entre productos nacionales y extranjeros cuando existe base razonable (remisión a Fallos 332:1332 "Levin").
• Régimen alternativo: el contribuyente pudo acceder al régimen de drawback (Código Aduanero arts. 820 ss.) si hubiera sometido el bien a transformación, lo que no ocurrió.

Señales para favorabilidad

• DESFAVORABLE para contribuyentes que importen bienes y luego los exporten, pretendiendo devolución de impuestos internos.
• FAVORABLE para el fisco (AFIP-DGI) en casos donde se dispute el alcance de exenciones/devoluciones a productos importados.
• Útil para argumentar que: (a) las normas de devolución deben interpretarse restrictivamente; (b) la referencia a "productos" en normas que antes mencionan "origen nacional" no implica extensión a importados; (c) la no discriminación no impide distinciones razonables.

Cita sugerida

CSJN, "Compañía Inmobiliaria San Martín de Tours SA c/ EN-AFIP-DGI", 27/05/2014, Fallos 337:647 (C. 313. XLIX), disponible en https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7109001