Cresud SA CIFYA y otro c/ EN - AFIP - DGI - resol 160/11 (acto 26-V-11) s/dirección general impositiva

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: C. 357. L. ROR
• Carátula: Cresud SA CIFyA y otro c/ EN - AFIP - DGI - resol 160/11 (acto 26-V-11) s/dirección general impositiva
• Tribunal: CSJN - Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 25/03/2015
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: Tributario - Bancario
• Magistrados: Lorenzetti (presidente), Fayt, Highton de Nolasco, Maqueda
• URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7199531

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: compensación tributaria hechos clave: impuesto bienes personales, IVA, misma persona jurídica, contribuyente vs responsable sustituto normas: RG AFIP 1658, ley 23.966 art. 25 (incorporado por ley 25.585) doctrina: Rectificaciones Rivadavia (Fallos 334:875) resultado: mixto parte favorecida: contribuyente (mayoría formal, sin fondo) parte perjudicada: Fisco (mayoría) / contribuyente (disidencia) fuente: CSJN

Hechos y conflicto

Cresud SA solicitó compensar un saldo a favor en IVA (como contribuyente) con una deuda en Impuesto a los Bienes Personales (como responsable sustituto de sus accionistas). AFIP rechazó la solicitud mediante resolución 160/2011, negando la identidad de sujeto tributario. La actora promovió demanda para revocar dicha resolución.

Cuestión jurídica

¿Procede la compensación entre saldos de distintos tributos cuando el sujeto activo es contribuyente en un impuesto (IVA) y responsable sustituto en otro (Bienes Personales), bajo la misma persona jurídica?

Decisión y resultado

Mayoría (Lorenzetti, Fayt, Maqueda): Declara desierto el recurso ordinario de AFIP por falta de crítica concreta y razonada (art. 280 CPCCN), confirmando la sentencia de Cámara que admitió la demanda. Sin costas.

Disidencia (Highton de Nolasco): Revoca la sentencia apelada y rechaza la demanda, con costas a la actora.

Doctrina / criterio relevante

• La mayoría remite al precedente "Rectificaciones Rivadavia S.A." (Fallos 334:875), donde se admitió la compensación entre distintos tributos bajo un mismo sujeto sin distinguir entre contribuyente y responsable sustituto.
• La resolución general (AFIP) 3175 es inaplicable al caso por ser posterior al período fiscal.

Señales para favorabilidad

FAVORABLE para el contribuyente en la mayoría (confirma que puede compensar saldos como contribuyente/responsable), pero DESFAVORABLE según la disidencia. El resultado es MIXTO: la mayoría resuelve por cuestión procesal (deserción), sin fallar el fondo; la disidencia rechaza la pretensión. Útil para argumentar que la CSJN no descalificó la compensación, pero con cautela por la falta de decisión de fondo.

Cita sugerida

CSJN, "Cresud SA CIFyA y otro c/ EN - AFIP - DGI - resol 160/11 (acto 26-V-11) s/ dirección general impositiva", 25/03/2015, Expediente C. 357. L. ROR, disponible en: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7199531