De Santibañes Fernando Jose (tf 22057-i) c/ Dgi- s/

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: CAF 022934/2013/CS001 (y CAF 22934/2013/1/RH1)
• Carátula: De Santibañes, Fernando José (TF 22.057-1) c/ DGI
• Tribunal: CSJN (en recurso extraordinario contra Sala I de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal)
• Fecha: 17/10/2019
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: Tributario – Bancario
• Magistrados: Rosatti, Maqueda (firmantes; no se individualizan los demás de la Sala)
• URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7556001

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: impuesto a las ganancias – exención art. 20 inc. w) – intereses en venta de acciones hechos clave: dos operaciones de venta de acciones con cláusulas de intereses (tasa LIBOR y 7% nominal anual) normas: art. 20 inc. w) LIG, art. 45 inc. a) LIG, art. 2° ley 11.683 (realidad económica) doctrina: los intereses pueden integrar el precio exento si son mecanismo de ajuste del precio y no financiación autónoma; el interés sobre precio contingente configura renta gravada resultado: mixto parte favorecida: actor (en operación Banco de Crédito Argentino – tasa LIBOR); fisco (en operación Siglo XXI – 7% nominal anual) fuente: CSJN

Hechos y conflicto

El actor vendió al Banco Bilbao Vizcaya S.A. dos paquetes accionarios: (1) 28,04% de Banco de Crédito Argentino S.A., mediante un contrato de opción (3/6/1997) ejercido el 16/1/1998, cuyo precio total incluía un interés a tasa LIBOR a 180 días; y (2) 87,7778% de Siglo XXI Cía. Argentina de Seguros S.A., con un “precio fijo” más un “precio contingente” sujeto a resultados de auditoría, sobre el cual se aplicaba un interés del 7% nominal anual desde el 30/6/1997 hasta el pago. El Fisco consideró que ambos intereses constituían renta gravada por el impuesto a las ganancias (art. 45 inc. a) LIG). El contribuyente sostuvo que formaban parte del precio de venta de acciones, exento por art. 20 inc. w) LIG.

Cuestión jurídica

Determinar si los intereses pactados en ambas operaciones integraban el precio de venta de acciones (exentos) o constituían renta gravada autónoma por colocación de capital.

Decisión y resultado

La CSJN hizo lugar parcialmente al recurso del Fisco:

• Confirmó la exención para la tasa LIBOR (rechazó el recurso del Fisco por falta de crítica concreta y fundada).
• Revocó la sentencia en cuanto al interés del 7% nominal anual sobre el “precio contingente”, declarándolo alcanzado por el impuesto a las ganancias (art. 45 inc. a) LIG).
  Costas distribuidas por vencimientos parciales y mutuos (arts. 71 y 279 CPCCN).

Doctrina / criterio relevante

• Los intereses incluidos en el precio de venta de acciones como mecanismo de ajuste del valor en función del tiempo transcurrido hasta el pago pueden estar exentos si demuestran ser parte integrante del precio y no una financiación autónoma.
• El interés sobre un “precio contingente” (sujeto a resultados futuros) constituye un hecho imponible autónomo gravado por el impuesto a las ganancias, pues no forma parte del patrimonio de la sociedad al momento de la celebración del contrato.
• El principio de realidad económica (art. 2° ley 11.683) no permite recalificar la operación sin prueba robusta de simulación o desvío.

Señales para favorabilidad

Favorable para el contribuyente en casos donde los intereses estén contractualmente integrados al precio de venta de acciones y funcionen como ajuste del valor. Desfavorable cuando los intereses se devenguen sobre montos contingentes posteriores a la venta, pues se consideran renta gravada autónoma. Mixto: útil para defensas contra ajustes fiscales en operaciones con cláusulas de ajuste de precio; perjudicial si el interés es autónomo.

Cita sugerida

“De Santibañes, Fernando José (TF 22.057-1) c/ DGI”, CSJN, 17/10/2019, CAF 022934/2013/CS001, URL: enlace disponible en sjconsulta.csjn.gov.ar.