Dgi (en Autos Inter Engines South Ame Sa) (tf 20363-i) s/

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: D. 415. XLVII. REX
• Carátula: DGI (en autos: Inter Engines South Ame S.A.) (TF 20.363 - 1) c/ DGI
• Tribunal: CSJN - Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 18/06/2013
• Jurisdicción: C.A.B.A
• Fuero: TRIBUTARIO - BANCARIO
• Ámbito: NACIONAL
• Magistrados: Ricardo Luis Lorenzetti, E. Raúl Zaffaroni
• URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7023861
• ID fuente: AFA-CSJN-7023861

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: determinación de oficio - fusión por absorción - beneficio fiscal hechos clave: grupo económico - fusión - IMASUR absorbida por IESA normas: art. 77 incs. a) y c) ley 20.628 (impuesto a las ganancias); art. 105 decreto reglamentario 1344/98; art. 1 inc. e) ley 19.549 doctrina: informalismo moderado - interpretación de beneficios fiscales - no exclusión entre incisos a) y c) resultado: confirmación de sentencia apelada parte favorecida: contribuyente (IESA/MWM International Motors) parte perjudicada: Fisco (AFIP-DGI) fuente: CSJN

Hechos y conflicto

El Fisco determinó de oficio el impuesto a las ganancias de IESA (absorbente) por los ejercicios 1995-1998, observando el cómputo del beneficio fiscal del art. 77 de la ley del gravamen en la fusión por absorción de IMASUR. El Fisco sostuvo que correspondía el inc. a) (fusión) y que no se cumplían los requisitos del art. 105 del reglamento (12 meses de actividad previa y empresa en marcha). Las instancias anteriores (TFN y Cámara) revocaron parcialmente, encuadrando la operación en el inc. c) (grupo económico) y considerando que dichos requisitos reglamentarios no eran exigibles para ese supuesto.

Cuestión jurídica

Determinar si la fusión por absorción dentro de un mismo grupo económico encuadra en el inc. a) o en el inc. c) del art. 77 de la ley del impuesto a las ganancias, y si para el inc. c) son exigibles los requisitos del art. 105 del reglamento.

Decisión y resultado

La CSJN declaró formalmente procedente el recurso extraordinario del Fisco y confirmó la sentencia apelada (favorable al contribuyente). Con costas.

Doctrina / criterio relevante

1. Principio de informalismo moderado (art. 1 inc. e) ley 19.549): la falta de comunicación inicial bajo el inc. c) no es fatal para el derecho del contribuyente.
2. Los incisos a) y c) del art. 77 no son mutuamente excluyentes; una fusión por absorción dentro de un grupo económico puede subsumirse en ambos.
3. El inc. c) no se limita a transferencias de fondos de comercio regidas por la ley 11.687; abarca cualquier transferencia de bienes entre entidades del mismo grupo.
4. Los requisitos del art. 105 del reglamento (12 meses de actividad previa y empresa en marcha) solo se exigen para los incisos a) y b), no para el inc. c).
5. Cita doctrina de Fallos sobre interpretación de beneficios fiscales: deben resultar de la letra de la ley o de la intención indudable del legislador, y la interpretación debe considerar el contexto general de las leyes.

Señales para favorabilidad

Favorable al contribuyente. El fallo es útil para casos donde se discuta la procedencia del beneficio fiscal en reorganizaciones societarias dentro de un mismo grupo económico (inc. c) del art. 77 LIG). La doctrina afirma que los requisitos reglamentarios (art. 105) no son extensibles a este supuesto y que los incisos a) y c) pueden aplicarse simultáneamente. También refuerza el principio de informalismo moderado. Señal de desfavorabilidad para el Fisco en contextos análogos.

Cita sugerida

DGI (en autos: Inter Engines South Ame S.A.) (TF 20.363 - 1) c/ DGI, CSJN, 18/06/2013, D. 415. XLVII. REX, disponible en https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7023861.