Expreso Quilmes S.A. c/ Buenos Aires, Provincia de s/Accion Declarativa (CSJN, 14/10/2014)

Datos de identificación y cita

Número / expediente: E. 84. XLVII. ORI
Carátula: Expreso Quilmes S.A. c/ Buenos Aires, Provincia de s/ACCIÓN DECLARATIVA
Tribunal: CSJN - Corte Suprema de Justicia de la Nación
Fecha: 14/10/2014
Jurisdicción: CABA | Fuero: Originario | Ámbito: Nacional
Magistrados: Lorenzetti, Highton de Nolasco, Zaffaroni, Maqueda
URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7157931

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: impuesto_ingresos_brutos hechos_clave: tarifa_oficial_sin_previsión_IIBB normas: CN_17_31_75_inc13 normas: ley_20221 normas: ley_22006 normas: ley_23548_art9_inc_b normas: CPCCN_322 doctrina: doble_imposición doctrina: traslación_imposible resultado: favorable_parcial parte_favorecida: Expreso_Quilmes_SA parte_perjudicada: Provincia_Buenos_Aires fuente: CSJN_originario

Hechos y conflicto

Expreso Quilmes S.A., permisionaria nacional de transporte interjurisdiccional de pasajeros (suburbano grupo 1), demandó a la Provincia de Buenos Aires por pretender aplicarle el impuesto sobre los ingresos brutos (IIBB) sobre períodos 1/91 a 6/98 y 7/98 a 1/00. La actora sostuvo que las tarifas eran fijadas unilateralmente por la Nación sin incluir el IIBB en el costo, lo que imposibilitaba su traslación, configurando doble imposición prohibida por la ley de coparticipación (arts. 9°, inc. b, párr. 2°). La Provincia defendió su potestad tributaria y negó la imposibilidad de traslación.

Cuestión jurídica

Determinar si el IIBB provincial aplicable a un servicio público de transporte interjurisdiccional con tarifa oficial fijada por la Nación sin considerar el impuesto es constitucional, o si configura doble imposición prohibida.

Decisión y resultado

La CSJN hizo lugar parcialmente a la demanda: declaró improcedente la pretensión fiscal provincial para el período enero 1991 a junio 1998 (correspondiente al expediente administrativo n° 2306-400374/98), por resultar análogo a los precedentes "El Puente", "Línea 22", "Transportes La Estrella" y "Derudder Hnos.". No se pronunció sobre el período 7/98 a 1/00 por falta de prueba del expediente respectivo. Costas a la demandada vencida.

Doctrina / criterio relevante

Cuando el IIBB no es trasladable por no estar contemplado en la tarifa oficial fijada por la Nación, el gravamen es soportado inexorablemente por el contribuyente. En tal hipótesis, queda excluido del art. 9°, inc. b, párr. 4° de la ley 20.221 (texto ley 22.006, modif. por ley 23.548) y encuadrado en el párr. 2° del mismo artículo (prohibición de mantener impuestos locales sobre materia imponible sujeta a imposición nacional coparticipable). Si las rentas están sujetas a ganancias, la aplicación del tributo local configura doble imposición prohibida.

Señales para favorabilidad

FAVORABLE para el contribuyente (transportista interjurisdiccional) cuando acredite: (a) tarifa oficial fijada por la Nación sin previsión del IIBB; (b) ser contribuyente del impuesto a las ganancias; (c) imposibilidad de traslación.
DESFAVORABLE para la provincia que pretenda aplicar IIBB en esas condiciones.
El fallo NO resuelve el período 7/98 a 1/00 por falta de prueba (la carga probatoria es determinante).
Doctrina aplicable solo si la actividad es exclusivamente interjurisdiccional; si se mezcla con actividad local, puede haber discriminación no acreditada.

Cita sugerida

CSJN, "Expreso Quilmes S.A. c/ Buenos Aires, Provincia de s/acción declarativa", 14/10/2014, E. 84. XLVII. ORI, disponible en https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7157931

Resumen generado con IA a partir del texto del fallo. No es asesoramiento legal.