Festival de Doma y folklore c/ Estado Nacional s/acción meramente declarativa de derecho (CSJN, 20/02/2018)

Datos de identificación y cita

Número / expediente: F. 237. L. REX Fallos: 341:101
Carátula: Festival de Doma y Folklore c/ Estado Nacional s/acción meramente declarativa de derecho
Tribunal: CSJN (Corte Suprema de Justicia de la Nación)
Sala: Plenario (votos: mayoría Lorenzetti y Maqueda; disidencia Rosatti)
Fecha: 20/02/2018
Jurisdicción: CABA
Fuero: Tributario/Bancario
Magistrados: Lorenzetti (presidente), Maqueda (mayoría); Rosatti (disidencia)
URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7433772

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: acción declarativa hechos clave: eliminación exenciones IVA normas: arts. 4, 17, 52, 76, 99.3 CN; ley 25.414; decreto 493/2001; art. 322 CPCCN doctrina: principio legalidad tributaria resultado: favorable al contribuyente parte favorecida: Festival de Doma y Folklore parte perjudicada: AFIP/Estado Nacional fuente: CSJN

Hechos y conflicto

El Festival de Doma y Folklore, organizador de espectáculos culturales en Jesús María (Córdoba), inició acción meramente declarativa contra el Estado Nacional. Cuestionó la constitucionalidad del art. 1 inc. a ap. 11 de la ley 25.414, que delegó en el PEN la atribución de eliminar exenciones tributarias, y del decreto 493/2001 que, en su consecuencia, eliminó la exención del IVA para espectáculos artísticos, culturales y deportivos (puntos 10, 11 y 21 del inc. h art. 7° LIVA). El actor alegó estado de incertidumbre jurídica y lesión por la posibilidad de ser fiscalizado.

Cuestión jurídica

Procedencia de la acción declarativa de certeza en materia tributaria sin acto administrativo previo que concrete el agravio. 2) Validez constitucional de la delegación legislativa en materia de exenciones tributarias. 3) Aplicación del principio de legalidad tributaria (reserva de ley).

Decisión y resultado

Mayoría (Lorenzetti y Maqueda): Confirma la sentencia de Cámara que declaró la inconstitucionalidad del conjunto normativo (ley 25.414 y decreto 493/2001). Hace lugar a la demanda. Costas al vencido (AFIP).

Disidencia (Rosatti): Declara admisible la queja, procedente el recurso extraordinario, revoca la sentencia y rechaza la demanda por inexistencia de caso contencioso (art. 116 CN). Costas por su orden.

Resultado final: Fallo favorable al contribuyente (mayoría confirma).

Doctrina / criterio relevante

La potestad tributaria es indelegable en sus aspectos esenciales: el principio de legalidad (reserva de ley) abarca la creación, modificación o derogación de tributos, y también las exenciones, reducciones o desgravaciones (arts. 4, 17, 52 CN).
La Constitución (art. 76, 99.3) no permite delegar en el PEN la eliminación de exenciones, ni siquiera por decretos de necesidad y urgencia.
El principio de legalidad tributaria es un "valladar inconmovible" (cita "Camaronera Patagónica", Fallos 337:388).
Para la procedencia de la acción declarativa (art. 322 CPCCN) basta con demostrar un interés serio y suficiente, no siendo necesario un acto administrativo previo que concrete el agravio cuando la incertidumbre surge de un contexto normativo.

Señales para favorabilidad

Favorable al contribuyente: permite impugnar normas tributarias vía acción declarativa sin esperar una determinación de oficio o intimación fiscal, cuando existe incertidumbre cierta sobre la aplicación de exenciones.
Favorable al contribuyente: reafirma la reserva de ley en materia de exenciones, limitando la delegación legislativa a aspectos meramente cuantitativos (alícuotas, montos).
Desfavorable al fisco: no es necesario un acto administrativo concreto para que exista caso contencioso; basta con un interés serio y suficiente.

Cita sugerida

"Festival de Doma y Folklore c/ Estado Nacional s/acción meramente declarativa de derecho", CSJN, 20/02/2018, Fallos 341:101, F. 237. L. REX. Disponible en: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7433772

Resumen generado con IA a partir del texto del fallo. No es asesoramiento legal.