Fideicomiso Edificio la Favorita de Rosario c/ Direccion General Impositiva s/Recurso Directo de Organismo Externo (CSJN, 05/03/2024)

Datos de identificación y cita

Número/Expediente: CAF 058752/2019/CS001 (Fallos: 347:116)
Carátula: FIDEICOMISO EDIFICIO LA FAVORITA DE ROSARIO c/ DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA s/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO
Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación
Fecha: 05/03/2024
Jurisdicción: C.A.B.A. | Fuero: TRIBUTARIO
Magistrados: Rosatti, Rosenkrantz, Maqueda, Lorenzetti
URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7932381

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MATERIA: tributario CONTINGENCIA: impuesto a las ganancias - fideicomiso mixto HECHOS CLAVE: fideicomiso no financiero, fiduciantes-beneficiarios residentes y no residentes, tributación proporcional NORMAS: arts. 49, 50, 69 LIG (ley 20.628), art. 6 inc. e) ley 11.683, dec. 254/99 DOCTRINA: interpretación restrictiva de excepciones, no presunción de inconsecuencia legislativa RESULTADO: CONFIRMA sentencia de Cámara (revoca determinación AFIP) PARTE FAVORECIDA: contribuyente (Fideicomiso) PARTE PERJUDICADA: AFIP FUENTE: CSJN

Hechos y conflicto

Fideicomiso no financiero con 35 fiduciantes-beneficiarios residentes en el país y 4 en el exterior (2009-2011). Declaró ganancias, dedujo vía ajuste el importe atribuido a beneficiarios residentes y tributó 35% solo sobre rentas de no residentes. AFIP determinó de oficio gravando la totalidad de la renta al 35%, sosteniendo que la ley no prevé tributación proporcional en situaciones mixtas.

Cuestión jurídica

Si corresponde que el fideicomiso tribute solo por las rentas de beneficiarios del exterior (excluyendo a los residentes, que tributan por sí) o si debe hacerlo por la totalidad de las ganancias.

Decisión y resultado

Favorable al contribuyente. La CSJN remite al dictamen de la Procuradora Fiscal, declara admisible el recurso extraordinario de AFIP y confirma la sentencia de Cámara que había revocado la resolución 158/2015 (DV RRR 1) de AFIP. Costas por su orden (art. 68, 2da parte CPCCN).

Doctrina / criterio relevante

La ley no exige que todos los fiduciantes-beneficiarios sean residentes para que opere la excepción del art. 69 inc. a) ap. 6) LIG (tributación por el fiduciante-beneficiario). El fisco no puede agregar requisitos no previstos por el legislador. No se presume inconsecuencia legislativa: si el legislador quiso la total coincidencia, lo habría dicho expresamente (como hizo luego el dec. 1170/2018, inaplicable ratione temporis).

Señales para favorabilidad

FAVORABLE para el contribuyente (fideicomiso con fiduciantes-beneficiarios mixtos) que quiera tributar proporcionalmente. DESFAVORABLE para AFIP/fisco que pretenda gravar la totalidad de la renta. Doctrina útil para impugnar interpretaciones fiscales que agreguen requisitos no previstos legalmente.

Cita sugerida

CSJN, "Fideicomiso Edificio La Favorita de Rosario c/ Dirección General Impositiva s/ recurso directo de organismo externo", 05/03/2024, CAF 058752/2019/CS001 (Fallos: 347:116).

Resumen generado con IA a partir del texto del fallo. No es asesoramiento legal.