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titulo: "Forexcambio SA (tf 27070-i) c/ DGI s/"
fuente: Corte Suprema de Justicia de la Nación
tribunal: "CSJ - Corte Suprema de Justicia de la Nación"
fecha: 08/10/2013
fuero: Tributario  y  bancario
numero: "F. 454. XLVI. ROR Fallos: 336:1668"
fuente_oficial: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7054621
url: https://fallos.arguslegal.ai/csjn/forexcambio-sa-tf-27070-i-c-dgi-s-bd00071e-4457-4e41-b123-cd9e1a99e782
generado_por: Argus Fallos (resumen con IA a partir del texto del fallo; no es asesoramiento legal)
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# Forexcambio SA (tf 27070-i) c/ DGI s/

CSJ - Corte Suprema de Justicia de la Nación · 08/10/2013

## Resumen

## Datos de identificación y cita
- **Número/Expediente:** F. 454. XLVI. ROR; Fallos: 336:1668
- **Carátula:** FOREXCAMBIO SA (TF 27070-I) c/ DGI s/
- **Tribunal:** CSJN - Corte Suprema de Justicia de la Nación
- **Fecha:** 08/10/2013
- **Jurisdicción:** C.A.B.A.
- **Fuero:** TRIBUTARIO - BANCARIO
- **Ámbito:** NACIONAL
- **Magistrados:** Enrique S. Petracci, E. Raúl Zaffaroni
- **Fuente ID:** AFA-CSJN-7054621
- **URL:** https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7054621

## Tags para análisis posterior
`materia: tributario` `contingencia: determinación de oficio - retenciones impuesto a las ganancias - giros al exterior` `hechos clave: realidad económica - simulación - carga probatoria - vinculación económica - falta de registros` `normas: Ley 11.683 arts. 2, 33, 35, 45, 86 - Ley de Impuesto a las Ganancias arts. 91, 92, 93 inc. h - Comunicación BCRA "A" 3094` `doctrina: principio de realidad económica - carga de la prueba en cabeza del contribuyente - revisión limitada de Cámara (art. 86 LPT) - valor probatorio de declaraciones juradas y notas` `resultado: desfavorable al contribuyente` `parte favorecida: AFIP-DGI (Fisco Nacional)` `parte perjudicada: Forexcambio S.A.`

## Hechos y conflicto
AFIP determinó de oficio que Forexcambio S.A. debía ingresar retenciones del impuesto a las ganancias por giros de divisas al exterior realizados por cuenta de la Cooperativa de Crédito Mega Ltda. (ene/2000 - mar/2001), liquidó intereses resarcitorios y aplicó multa del 80%. Forexcambio sostuvo que eran remesas de capital de sociedades uruguayas. El Tribunal Fiscal confirmó la determinación. La Sala III de la Cámara Contencioso Administrativo Federal revocó y declaró la nulidad del acto. AFIP recurrió a la CSJN.

## Cuestión jurídica
Si correspondía calificar los giros al exterior como rentas de fuente argentina sujetas a retención, aplicando el principio de realidad económica (art. 2° Ley 11.683), y si la Cámara excedió su competencia revisoría limitada.

## Decisión y resultado
La CSJN **revocó** la sentencia de Cámara y **confirmó** la decisión del Tribunal Fiscal en cuanto al tributo e intereses, con costas a la actora vencida. Respecto de la multa, quedó firme lo resuelto por Cámara por falta de agravios fiscales.

## Doctrina / criterio relevante
1. **Principio de realidad económica**: permite al Fisco prescindir de formas jurídicas cuando medie simulación o abuso. 2. **Carga probatoria**: el contribuyente debe acreditar los hechos que invoca en su descargo (arts. 33 y 35 Ley 11.683 y Com. BCRA "A" 3094). 3. **Revisión limitada de Cámara** (art. 86 inc. b Ley 11.683): no puede apartarse de conclusiones fácticas del Tribunal Fiscal sin errores manifiestos. 4. **Vinculación económica**: la coincidencia de domicilios, dirección y control entre entidades constituye indicio válido. 5. **Valor probatorio**: simples copias, cartas sin certificación notarial y declaraciones juradas no acreditan por sí solas la operatoria.

## Señales para favorabilidad
**DESFAVORABLE** al contribuyente. Relevante para casos donde el Fisco invoque realidad económica para recalificar operaciones. Señales: (i) el tribunal superior confirmó el criterio fiscal pese a revocatoria de Cámara; (ii) la CSJN reforzó la carga probatoria del contribuyente y la amplitud de las facultades de fiscalización; (iii) desestimó defensas basadas en documentación de terceros o declaraciones juradas no corroboradas; (iv) aplicó estrictamente la doctrina de la vinculación económica.

## Cita sugerida
**Forexcambio S.A. (TF 27070-I) c/ DGI**, CSJN, 08/10/2013, F. 454. XLVI. ROR, Fallos: 336:1668. URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7054621

## Cómo citar

Forexcambio SA (tf 27070-i) c/ DGI s/, CSJN, 08/10/2013, F. 454. XLVI. ROR Fallos: 336:1668.