Giorno SA c/ AFIP - DGI s/Varios

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: FMP 021081486/2009/CS001; Fallos: 344:1458
• Carátula: GIORNO SA c/ AFIP - DGI s/VARIOS
• Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Sala: Unanimidad (no individualiza jueces)
• Fecha: 24/06/2021
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: TRIBUTARIO - BANCARIO (Ámbito Nacional)
• URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7666561
• Magistrados: No se individualizan en el texto del fallo

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: ajuste por inflación - impuesto a las ganancias hechos clave: acción declarativa de inconstitucionalidad, ajuste por inflación, confiscatoriedad normas: art. 39 ley 24.073, art. 5º ley 25.561, art. 5º dec. 214/02 doctrina: precedente Candy SA (Fallos 335:1923); precedente Santiago Dugan; precedente Rocello; límite del 15% de alícuota efectiva resultado: revocación y reenvío parte favorecida: AFIP-DGI (recurrente) parte perjudicada: Giorno SA (actora) fuente: CSJN

Hechos y conflicto

Giorno SA inició acción declarativa contra AFIP-DGI cuestionando la inconstitucionalidad de normas (art. 39 ley 24.073, art. 5º ley 25.561, art. 5º decreto 214/02) que impedían aplicar el mecanismo de ajuste por inflación en el Impuesto a las Ganancias para los períodos fiscales 2002 a 2006. La Cámara Federal de Mar del Plata hizo lugar, declaró la inconstitucionalidad y ordenó aplicar el ajuste, basándose en prueba pericial contable que comparó el impuesto liquidado sin ajuste vs. con ajuste, concluyendo que la diferencia triplicaba el tributo, excediendo el límite razonable de imposición (confiscatoriedad). AFIP interpuso recurso extraordinario.

Cuestión jurídica

Determinar si corresponde aplicar el ajuste por inflación en el Impuesto a las Ganancias para evitar confiscatoriedad, y si el test utilizado por la Cámara (comparación entre liquidaciones con y sin ajuste, sin considerar la alícuota efectiva vs. renta o capital ajustado) se ajusta a la doctrina del precedente "Candy SA".

Decisión y resultado

La CSJN hizo lugar al recurso extraordinario de AFIP, dejó sin efecto la sentencia apelada y ordenó dictar un nuevo fallo por el tribunal de origen (Cámara Federal de Mar del Plata), debiendo determinar la procedencia del ajuste por inflación considerando individualmente la alícuota efectiva del tributo para cada ejercicio fiscal, conforme al precedente "Candy SA". Costas por su orden.

Doctrina / criterio relevante

• Test de confiscatoriedad: La alícuota efectiva del impuesto no debe superar el 15% del resultado impositivo ajustado o de las utilidades ajustadas obtenidas en el ejercicio (precedente Candy SA, Fallos 335:1923). No corresponde comparar el impuesto a pagar con el patrimonio neto, ni la comparación entre liquidaciones con/sin ajuste.
• Ajuste por inflación solo para evitar confiscatoriedad: No procede para generar un mayor quebranto utilizable en períodos posteriores (cuando no hay tributo a pagar que cotejar con capital o renta gravados). Doctrina de "Candy SA", "Orbis Mertig San Luis SA", "Estancias Argentinas El Hornero SA", entre otros.
• Error del tribunal de grado: La Cámara omitió considerar que la pericia contable aplicó el ajuste respecto de un ejercicio fiscal que arrojaba quebrantos (con y sin ajuste), lo cual resulta incompatible con la doctrina de la CSJN.

Señales para favorabilidad

MIXTO / FAVORABLE A LA POSICIÓN DE AFIP (parcial).

• Favorable a la posición del Fisco: La CSJN revoca la sentencia que había hecho lugar a la acción declarativa, ordenando rehacer el análisis conforme a un test más riguroso (alícuota efectiva vs. 15%).
• Desfavorable a la posición del contribuyente: La pretensión de Giorno SA de aplicar el ajuste por inflación sin más queda supeditada a la verificación del test de confiscatoriedad en cada ejercicio, y además se descarta el ajuste en ejercicios con quebranto.
• Aspecto mixto: La CSJN no rechazó de plano la posibilidad de aplicar el ajuste, sino que reenvió para un nuevo análisis con la doctrina correcta; si el contribuyente logra demostrar que en algún ejercicio la alícuota efectiva supera el 15%, podría obtener un resultado favorable.

Cita sugerida

GIORNO SA c/ AFIP – DGI s/VARIOS, CSJN, 24/06/2021, Fallos 344:1458, FMP 021081486/2009/CS001. URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7666561.