Harriet y Donnelly S.A. c/ Chaco, Provincia del s/Acción declarativa de certeza.

Datos de identificación y cita

• Carátula: Harriet y Donnelly S.A. c/ Chaco, Provincia del s/Acción declarativa de certeza
• Tribunal: CSJN (Corte Suprema de Justicia de la Nación)
• N° expediente: H. 114. L. ORI / CSJ 114/2014 (50-H)
• Fecha: 24/02/2015
• Jurisdicción: C.A.B.A. | Fuero: Originarios | Ámbito: Nacional
• Materia: Tributario/Aduanero
• Jueces: Juan Carlos Maqueda (firmante)
• URL: Documento CSJN

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: constitucionalidad de alícuota diferencial hechos clave: producción primaria, sede central foránea, impuesto ingresos brutos, Convenio Multilateral normas: CN arts. 4, 9, 10, 11, 12, 16, 17, 28, 31, 75 incs. 10 y 13, 126; Ley Tarifaria Chaco 2071 art. 12 inc. e, Ley 7149; CPCCN arts. 230, 322 doctrina: aduana interior, discriminación tributaria interjurisdiccional, verosimilitud del derecho en cautelar fiscal excepcional resultado: favorable a actora parte favorecida: contribuyente parte perjudicada: Fisco provincial fuente: CSJN

Hechos y conflicto

Harriet y Donnelly S.A., empresa de producción primaria con establecimientos en varias provincias (incluido Chaco), tributa bajo Convenio Multilateral. La Provincia del Chaco, mediante Ley Tarifaria 2071 (modif. Ley 7149), estableció una alícuota reducida del 1% en IIBB para quienes tengan su sede central radicada en la provincia, y una alícuota mayor para quienes no cumplen ese requisito. La actora, con sede central fuera de Chaco, cuestiona la constitucionalidad de esa diferenciación y solicita acción declarativa de certeza y medida cautelar de no innovar para tributar la alícuota reducida.

Cuestión jurídica

Si la disposición provincial que grava con alícuotas distintas la producción primaria según la radicación de la sede central del contribuyente viola la cláusula comercial (art. 75 inc. 13 CN), el principio de igualdad tributaria y la prohibición de aduanas interiores (arts. 9 a 12 CN), excediendo las potestades tributarias locales.

Decisión y resultado

La CSJN hizo lugar a la medida cautelar solicitada, ordenando que la actora tribute la alícuota reducida del 1% sobre la totalidad de su base imponible en IIBB hasta sentencia definitiva. Además, declaró su competencia originaria y corrió traslado de la demanda a la Provincia del Chaco por 60 días.

Doctrina / criterio relevante

• Excepción al principio de no procedencia de cautelares fiscales: cuando se impugna una norma con bases prima facie verosímiles y se configura un supuesto de discriminación interjurisdiccional, corresponde apartarse del principio de particular estrictez en materia tributaria.
• Aduana interior: gravar con alícuotas distintas según la sede central del contribuyente afecta la libertad de comercio interprovincial y pone en cuestión la potestad federal de reglar el comercio entre provincias (art. 75 inc. 13 CN).
• Verosimilitud del derecho: acreditada por la diferencia de trato en función de la ubicación local o foránea de la sede central, con aparente afán proteccionista.

Señales para favorabilidad

• FAVORABLE para el contribuyente (actora) que cuestiona una norma provincial discriminatoria.
• DESFAVORABLE para el Fisco provincial que aplica la alícuota diferencial.
• Excepción a la doctrina restrictiva de cautelares fiscales: útil para casos donde se impugnen normas con apariencia de crear aduanas interiores.
• Ratio decidendi: la discriminación por radicación de sede central es prima facie inconstitucional; la cautelar busca evitar el daño mientras se define el fondo.

Cita sugerida

Harriet y Donnelly S.A. c/ Chaco, Provincia del s/Acción declarativa de certeza, CSJN, 24/02/2015, Expte. H. 114. L. ORI (CSJ 114/2014). Disponible en: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7192681