HSBC New York Life Seguros de Vida SA (TF 28978-I) c/ DGI s/

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: H. 139. XLIX. REX
• Carátula: HSBC New York Life Seguros de Vida SA (TF 28978-I) c/ DGI
• Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 11/11/2014
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: Tributario - Bancario
• Ámbito: Nacional
• Magistrados: Fayt, Maqueda (voto CSJN); Procuradora Fiscal: Laura M. Monti (dictamen)
• URL: sjconsulta.csjn.gov.ar – ID 7165471

Tags para análisis posterior

tributario impuesto de igualación art. 69 bis LIG art. 118 bis LIG quebrantos preexistentes ganancias exentas interpretación restrictiva favor contribuyente recurso extraordinario procedente revocación CSJN 2014

Hechos y conflicto

AFIP determinó el impuesto de igualación (art. 69 bis LIG) sobre distribución de dividendos de HSBC en ejercicio 2001, incluyendo quebrantos acumulados antes de la vigencia de la ley 25.063. El Tribunal Fiscal revocó la determinación; la Sala IV de la Cámara Contencioso Administrativo Federal la restableció parcialmente (confirmó impuesto e intereses, revocó multa). Ambas partes recurrieron a CSJN.

Cuestión jurídica

Interpretación del art. 118 bis LIG (régimen transitorio del impuesto de igualación): ¿deben computarse los quebrantos impositivos acumulados en ejercicios anteriores a la vigencia del art. 69 bis para determinar las "ganancias gravadas" a comparar con los dividendos distribuidos?

Decisión y resultado

Favorable a la actora (HSBC). CSJN (remitiendo al dictamen de la Procuradora Fiscal) declara procedente el recurso extraordinario de la actora y revoca la sentencia de Cámara, restableciendo la del Tribunal Fiscal. Declara inoficioso el recurso del Fisco. Costas al Fisco vencido.

Doctrina / criterio relevante

• El art. 118 bis LIG establece que las "ganancias gravadas" a considerar son las determinadas a partir del primer ejercicio finalizado con posterioridad a la vigencia del impuesto de igualación. Esto implica excluir los quebrantos preexistentes, pues la ley los trata según el art. 19 LIG (deducción de ganancias gravadas del período).
• Los quebrantos acumulados no pueden asimilarse a "ganancias exentas" o sujetas a "tratamientos preferenciales", que son el único objeto del impuesto de igualación (Fallos 332:1531; "White Martins Cilindros Ltda.").
• La tesis fiscal (que incluye quebrantos preexistentes) desnaturaliza el fin del tributo y conduce a gravar distribuciones de utilidades no vinculadas a beneficios impositivos.

Señales para favorabilidad

• Favorable para contribuyentes que discutan la inclusión de quebrantos preexistentes en la base del impuesto de igualación.
• Desfavorable para el Fisco/AFIP en litigios donde intente computar quebrantos anteriores a la vigencia del art. 69 bis.
• Mixto si el caso involucra otras cuestiones (p.ej., multas, intereses, mora disculpable).
• No relacionado si el conflicto no atañe al régimen transitorio del impuesto de igualación.

Cita sugerida

HSBC New York Life Seguros de Vida SA (TF 28978-I) c/ DGI, CSJN, 11/11/2014, H. 139. XLIX. REX, ID 7165471.