Industrias Quilmes SA (tf 28408-i) c/ DGI s/

Datos de identificación y cita

• Expediente/Número: I. 42. XLIX. ROR (R.O.)
• Carátula: Agroindustrias Quilmes S.A. (TF 28.408-I) c/ DGI
• Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Sala: Unitaria
• Fecha: 14/10/2014
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: Tributario – Bancario
• Ámbito: Nacional
• Magistrados firmantes: Ricardo Luis Lorenzetti, E. Raúl Zaffaroni
• ID Fuente: AFA-CSJN-7157551
• URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7157551

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: determinación de oficio, gastos inexistentes, IVA, ganancias hechos clave: comisionista simulado, falta de capacidad operativa, vínculo con contribuyente normas: ley 11.683 arts. 2 y 86 inc. b, CPCCN art. 280 doctrina: principio de realidad económica, crítica concreta del recurso resultado: desierto – sentencia confirmada parte favorecida: AFIP – DGI (fisco) parte perjudicada: contribuyente (Agroindustrias Quilmes S.A.) fuente: CSJN

Hechos y conflicto

AFIP determinó de oficio el impuesto a las ganancias (ejercicios 2001/2002) y ajustó IVA (06/01 a 02/05) por considerar que la actora computó costos/gastos en exceso al amparo de facturas apócrifas emitidas por un supuesto comisionista (Masseroni). El Tribunal Fiscal había hecho lugar a la pretensión del contribuyente, pero la Cámara (Sala III Contencioso Administrativo Federal) revocó y confirmó las resoluciones de AFIP, aplicando el principio de realidad económica (art. 2 ley 11.683) ante la inexistencia real de las operaciones intermediadas. Agroindustrias Quilmes apeló ordinariamente ante la CSJN.

Cuestión jurídica

Si la sentencia de Cámara que confirmó el ajuste fiscal debía ser revocada por insuficiencia probatoria o errónea valoración de la prueba (en particular, de las declaraciones de Masseroni y de la falta de actividad probatoria del contribuyente).

Decisión y resultado

Desfavorable al contribuyente. La CSJN declaró desierto el recurso ordinario por falta de crítica concreta y razonada (art. 280 CPCCN). Confirmó la sentencia de Cámara, que a su vez había confirmado las resoluciones de AFIP.

Doctrina / criterio relevante

• El recurso ordinario de apelación ante la CSJN exige una crítica concreta y razonada de los fundamentos del fallo recurrido; su mera reiteración de planteos anteriores lleva a la deserción.
• El principio de realidad económica (art. 2 ley 11.683) permite al fisco prescindir de las formas jurídicas cuando las operaciones carecen de sustancia económica real, especialmente si el supuesto intermediario carece de capacidad operativa, comercial y financiera y está vinculado al contribuyente.
• Corresponde tener por desvirtuada la prueba testimonial contradictoria cuando no es posible determinar cuál versión refleja la realidad.

Señales para favorabilidad

• Desfavorable para el contribuyente que pretende deducir gastos o créditos fiscales derivados de operaciones con un tercero de dudosa existencia real.
• Favorable para el fisco (AFIP-DGI) en casos donde se cuestione la realidad de operaciones intermediadas y se acredite falta de capacidad operativa del proveedor/intermediario y vínculos con el contribuyente.
• Señal de alarma: la CSJN valora negativamente la falta de actividad probatoria del contribuyente tendiente a demostrar el circuito económico real de las operaciones.

Cita sugerida

"Agroindustrias Quilmes S.A. (TF 28.408-I) c/ DGI", CSJN, 14/10/2014, I. 42. XLIX. ROR. Disponible en: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7157551 [ID: AFA-CSJN-7157551].