Malteria Pampa SA (TF 27000-I) c/ DGI s/

Datos de identificación y cita

• Expediente/Número: M. 1393. XLVIII. REX; Fallos: 338:88
• Carátula: Malteria Pampa SA (TF 27000-I) c/ DGI s/
• Tribunal: CSJN (Corte Suprema de Justicia de la Nación)
• Fecha: 24/02/2015
• Jurisdicción: C.A.B.A. – Nacional
• Fuero: Tributario/Bancario
• Magistrados: Fayt, Highton de Nolasco, Maqueda
• ID fuente: AFA-CSJN-7191591

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: impuesto a las ganancias – fuente extranjera hechos clave: sociedad anónima uruguaya – establecimiento estable – dividendos no remesados normas: LIG arts. 69, 119, 128, 133, 148; dec. regl. 1307/2000 art. 10 inc. g doctrina: interpretación armónica – distinción sociedades por acciones vs. establecimientos estables resultado: mixto (principal favorable al contribuyente; pérdidas no computables) parte favorecida: Maltería Pampa SA (en lo principal) parte perjudicada: AFIP (en lo principal); contribuyente (en cómputo de quebrantos) fuente: CSJN

Hechos y conflicto

Maltería Pampa SA (Argentina) poseía el 100% de Maltería Uruguay SA. AFIP consideró que la filial uruguaya era un “establecimiento estable” (art. 128 LIG) y atribuyó a la actora sus resultados (positivos y negativos) sin necesidad de distribución de dividendos. La actora había computado quebrantos de fuente extranjera por pérdidas de la filial (2000 y 2001). AFIP impugnó y determinó de oficio.

Cuestión jurídica

¿Debe una sociedad anónima extranjera (no radicada en país de baja tributación) ser tratada como establecimiento estable, atribuyendo sus resultados al accionista residente aun sin distribución de dividendos?

Decisión y resultado

Mixto. La CSJN confirmó parcialmente la sentencia de cámara que había dejado sin efecto la determinación de oficio (porque la filial no es establecimiento estable), pero revocó en cuanto al cómputo de quebrantos por la actora: los accionistas residentes solo pueden imputar dividendos efectivamente puestos a disposición; las pérdidas de la filial no son computables salvo al enajenar acciones o liquidar la sociedad. Costas por su orden.

Doctrina / criterio relevante

• Las sociedades por acciones y los establecimientos estables son categorías distintas en la LIG (arts. 69, 119, 128, 133, 148). Una subsidiaria constituida como sociedad anónima extranjera (con personalidad jurídica independiente) no es per se un establecimiento estable.
• Los accionistas residentes solo imputan rentas de fuente extranjera cuando existan dividendos puestos a disposición (art. 133 inc. c y art. 18). La regla del art. 148 (imputación sin remesa) se aplica a establecimientos estables, no a sociedades por acciones; y para accionistas, solo rige respecto de países de baja o nula tributación (dec. regl. 165.2.6).
• Las pérdidas de la filial no pueden ser trasladadas al accionista local mientras no se enajenen las acciones o se liquide la sociedad.

Señales para favorabilidad

• Favorable al contribuyente si se discute la calificación de una subsidiaria extranjera (sociedad anónima) como establecimiento estable.
• Desfavorable al contribuyente si pretende deducir quebrantos de una filial extranjera sin distribución de dividendos.
• Mixto: el fallo distingue según el punto controvertido. Útil para argumentar que la forma societaria prevalece sobre la sustancia económica en la caracterización de establecimiento estable.

Cita sugerida

CSJN, Maltería Pampa SA c/ DGI, 24/02/2015, M. 1393. XLVIII. REX (Fallos 338:88), disponible en https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7191591.