Natusur SA c/ Afip-dgi s/Contencioso Administrativo-varios

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: FMP 046996/2018/CS001
• Carátula: NATUSUR SA c/ AFIP-DGI s/CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO-VARIOS
• Tribunal: CSJN (Plenario)
• Sala: Única
• Fecha: 27/08/2024
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: TRIBUTARIO – BANCARIO
• Ámbito: NACIONAL
• Magistrados: Rosatti, Rosenkrantz, Maqueda, Lorenzetti
• Fuente/URL: CSJN, ID 8002611
• Fallos: 347:1128

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: condonación multas hechos clave: multa firme no regularizada, obligación principal cancelada normas: art. 12, cuarto párrafo Ley 27.541; arts. 8° y 9° misma ley; Ley 27.562; RG AFIP 4667/2020 doctrina: interpretación restrictiva de requisitos no previstos resultado: favorable al contribuyente parte favorecida: Natusur S.A. parte perjudicada: AFIP-DGI fuente: CSJN

Hechos y conflicto

Natusur S.A. impugnó judicialmente una multa de $103.849,29 impuesta por AFIP por infracción al art. 46 de la Ley 11.683 (ganancias 2014). La actora solicitó condonación al amparo del art. 12, cuarto párrafo, de la Ley 27.541, alegando que la obligación sustancial estaba cancelada y que cumplía los requisitos (certificado MiPyME). La Cámara rechazó el pedido por no haber presentado el formulario 408 ni desistido de la acción/derecho (arts. 8° y 9° Ley 27.541). AFIP sostuvo que esos requisitos eran exigibles para regularizar deudas en discusión.

Cuestión jurídica

Si para acceder a la condonación de multas por obligaciones sustanciales ya canceladas (art. 12, cuarto párrafo Ley 27.541) es necesario cumplir los requisitos de allanamiento, desistimiento y formulario 408 previstos en los arts. 8°-9° de esa ley y su reglamentación (RG AFIP 4667/2020).

Decisión y resultado

Procedente el recurso extraordinario. Se revoca la sentencia de Cámara y se ordena dictar nuevo pronunciamiento conforme a la doctrina del fallo. Resultado favorable al contribuyente (Natusur S.A.). Costas a la vencida (AFIP).

Doctrina / criterio relevante

• Los requisitos de allanamiento, desistimiento de acción/derecho y presentación del formulario 408 son exigibles únicamente para quienes se acojan al régimen de regularización de deudas (Título IV, Capítulo 1°, arts. 8°-9°).
• La condonación "de pleno derecho" del art. 12, cuarto párrafo, es un supuesto autónomo que solo exige: (i) que la obligación sustancial esté devengada al 31/07/2020 y no firme a la vigencia de la Ley 27.562, y (ii) que la obligación principal hubiera sido cancelada a esa fecha.
• No cabe presumir inconsecuencia del legislador ni agregar requisitos no previstos legalmente (Fallos: 315:1922; 329:4007).

Señales para favorabilidad

FAVORABLE para el contribuyente que: (1) tenga multas por obligaciones sustanciales canceladas antes del 31/07/2020, (2) no requiera allanarse ni desistir de acciones judiciales, y (3) pueda invocar la condonación automática sin formularios adicionales que la AFIP exija. DESFAVORABLE para el fisco que intente condicionar el beneficio a requisitos no previstos en el art. 12. NO RELACIONADO si la obligación principal no está cancelada o si la multa está firme.

Cita sugerida

Natusur S.A. c/ AFIP-DGI s/ contencioso administrativo – varios, CSJN, 27/08/2024, Fallos: 347:1128, expte. FMP 046996/2018/CS001, ID 8002611 (URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=8002611).