Pilaga S.A. c/ Provincia de Formosa s/Sumario

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: CSJ 001220/2020/RH001; Fallos: 347:379
• Carátula: Pilagá S.A. c/ Provincia de Formosa s/ sumario
• Tribunal: CSJN - Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 30/04/2024
• Jurisdicción: C.A.B.A. | Fuero: Tributario - Bancario | Ámbito: Nacional
• Materia: Tributario/Aduanero
• Magistrados: Rosenkrantz (voto mayoritario); Rosatti (disidencia parcial); Lorenzetti, Maqueda (adhesiones)
• URL: CSJN - Documento

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: determinación de oficio IIBB hechos clave: exención producción primaria, prescripción, cómputo plazo normas: art. 229 inc. n) Código Fiscal Formosa, arts. 103-104 CF, art. 3956 CC, arts. 5, 75 inc. 12, 121, 126 CN doctrina: provincia no puede modificar cómputo prescripción fijado por CC; reglamento puede establecer requisitos formales para exención si ley lo autoriza resultado: mixto parte favorecida: actora (en prescripción); provincia (en exención) parte perjudicada: provincia (en prescripción); actora (en exención) fuente: CSJN

Hechos y conflicto

Pilagá S.A. impugnó determinación de oficio de IIBB (períodos 2004-2009) y denegación de exención por producción primaria (art. 229 inc. n) CF). La Provincia rechazó la exención por no cumplir requisitos formales (empadronamiento). Rechazó prescripción de períodos 2004-2005 por computar plazo desde 1/01 del año siguiente al vencimiento de la DDJJ anual (art. 103-104 CF).

Cuestión jurídica

1. ¿Es constitucional exigir requisitos reglamentarios para acceder a una exención prevista en la ley provincial?
2. ¿Puede la provincia fijar un cómputo de prescripción distinto al del Código Civil?

Decisión y resultado

Mixto:

• Confirma sentencia en cuanto rechazó la inconstitucionalidad de las resoluciones reglamentarias (exención condicionada a empadronamiento).
• Revoca sentencia respecto a prescripción: el cómputo debe seguir el art. 3956 CC; la provincia no puede modificar el inicio del plazo.
• Ordena nuevo pronunciamiento sobre prescripción.

Doctrina / criterio relevante

• Prescripción: Las provincias carecen de competencia para apartarse del cómputo de prescripción fijado por el Congreso en el Código Civil (arts. 75 inc. 12 y 126 CN). No pueden modificar ni plazos ni forma de cómputo (cfr. "Fisco de la Provincia c/ Ullate"; Fallos 342:1903).
• Exención: Si la ley provincial autoriza a la autoridad fiscal a reglamentar condiciones para gozar de una exención (art. 109 CF), el reglamento puede establecer requisitos formales como el empadronamiento, sin violar el principio de reserva de ley ni importar restricción ilegítima (distinción con Fallos 316:1115; 333:1942).

Señales para favorabilidad

• FAVORABLE para contribuyente que alegue prescripción de tributos provinciales según el cómputo del Código Civil (art. 3956).
• DESFAVORABLE para contribuyente que cuestione exigencias reglamentarias de empadronamiento para acceder a exenciones, si la ley provincial lo autoriza expresamente.
• MIXTO: resultado dividido según el agravio.

Cita sugerida

Pilagá S.A. c/ Provincia de Formosa s/ sumario, CSJN, 30/04/2024, CSJ 001220/2020/RH001, Fallos: 347:379. Disponible en: [URL del fallo].