Pirelli Neumáticos SAIC (TF 24943-I) y otro c/ DGI y otro s/recurso directo a cámara

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: P. 597. L. REX, Fallos: 340:644
• Carátula: Pirelli Neumáticos SAIC (TF 24943-I) y otro c/ DGI y otro s/recurso directo a cámara
• Tribunal: CSJN - Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 09/05/2017
• Jurisdicción: C.A.B.A., Nacional
• Fuero: Tributario - Bancario
• Magistrados: Maqueda, Lorenzetti, Rosenkrantz
• URL: ID 7372362

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: deducción regalías hechos clave: falta registro INPI, convenio doble imposición Italia normas: ley 22.426 art. 1°, 2°, 3°, 9°; ley 22.747 (Convenio Italia) arts. 12 y 25 doctrina: interpretación literal, no presumir inconsecuencia del legislador resultado: confirmatoria parte favorecida: Pirelli Neumáticos SAIC (contribuyente) parte perjudicada: AFIP-DGI fuente: CSJN Fallos 340:644

Hechos y conflicto

AFIP-DGI determinó de oficio que Pirelli SAIC no podía deducir como gasto en el impuesto a las ganancias las regalías pagadas a su casa matriz italiana (Pirelli Pneumatici SPA) por los períodos 1998 y 1999, porque el contrato de transferencia de tecnología no había sido registrado ante el INPI antes del pago. La empresa apeló, luego regularizó la retención pero mantuvo la controversia sobre la deducción. El Tribunal Fiscal confirmó; la Sala V de la Cámara Contencioso Administrativo Federal revocó permitiendo la deducción. AFIP interpuso recurso extraordinario.

Cuestión jurídica

Si la falta de registro del contrato ante el INPI impide al pagador local deducir las regalías pagadas a un beneficiario del exterior, a la luz del art. 9° de la ley 22.426 y del art. 25 del Convenio para evitar la doble imposición con Italia (ley 22.747).

Decisión y resultado

La CSJN confirmó la sentencia de cámara, declarando admisible el recurso extraordinario pero rechazando la pretensión fiscal. Fallo favorable al contribuyente. Costas al Fisco.

Doctrina / criterio relevante

1. Interpretación literal: El art. 25 del Convenio (ley 22.747) establece que las regalías pagadas a un residente del otro Estado son deducibles en las mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente local, y no contiene restricción similar a la del art. 12 (que sí exige registro para tasa reducida).
2. No cabe extender restricciones (de un artículo a otro) ni presumir inconsecuencia del legislador.
3. La ley 22.426 (transferencia de tecnología) sólo exige registro para deducir cuando el proveedor está en el exterior, pero el Convenio elimina esa exigencia para los pagos a Italia, en virtud de la cláusula de no discriminación.

Señales para favorabilidad

• Favorable al contribuyente, especialmente en casos de pagos de regalías a empresas italianas (u otros países con cláusula similar) sin registro INPI, siempre que no se configuren los supuestos de control (art. 9° del Convenio).
• Desfavorable para AFIP/demandante, pues refuerza el principio de que el Fisco no puede exigir requisitos que el Convenio no prevé para la deducción.
• Aplicable para invocar por analogía en litigios sobre deducción de gastos de transferencia de tecnología sin registro, bajo convenios con cláusulas de no discriminación idénticas.

Cita sugerida

CSJN, "Pirelli Neumáticos SAIC (TF 24.943-1) y otro c/ DGI y otro s/recurso directo a cámara", sentencia del 09/05/2017 (Fallos: 340:644; Expte. P. 597. L. REX). URL: ID 7372362.