Recurso Queja Nº 1 - Bayer Argentina SA c/ Direccion General Impositiva s/Recurso Directo de Organismo Externo

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: CAF 034007/2019/1/RH001; Fallos: 347:216
• Carátula: Recurso Queja Nº 1 - BAYER ARGENTINA SA c/ DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA s/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO
• Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN)
• Fecha: 12/03/2024
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: Tributario - Bancario
• Magistrados: Rosatti, Rosenkrantz, Maqueda, Lorenzetti
• ID fuente: AFA-CSJN-7940311
• URL: sjconsulta.csjn.gov.ar/.../documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7940311

Tags para análisis posterior

materia: tributario/aduana contingencia: precios de transferencia hechos clave: rango intercuartil no aplicable en 1999, falta de prueba fiscal normas: LIG art. 15, RG 702/99, RG 1122/2001, Ley 11.683 art. 86 inc. b doctrina: seguridad jurídica, revisión limitada de hechos resultado: confirma sentencia favorable al contribuyente parte favorecida: Bayer Argentina S.A. parte perjudicada: AFIP-DGI fuente: CSJN

Hechos y conflicto

AFIP-DGI determinó de oficio el impuesto a las ganancias 1999 de Bayer, ajustando el saldo a favor en $5.623.668,02. El ajuste se basó en: (1) aplicación del rango intercuartil (método estadístico) para precios de transferencia; (2) falta de ajuste por intereses implícitos en comparables del segmento químico; (3) impugnación de dos comparables (CPF y Opal Technologies) en el segmento agroquímicos. Bayer recurrió al Tribunal Fiscal de la Nación, que revocó la determinación. La Sala II de la Cámara Contencioso Administrativo Federal confirmó esa revocatoria. AFIP interpuso recurso extraordinario federal, denegado, y luego queja ante CSJN.

Cuestión jurídica

Si resultaba aplicable el rango intercuartil para el período fiscal 1999, antes de su consagración normativa (RG 1122/2001), y si la Cámara incurrió en arbitrariedad al confirmar la valoración de prueba pericial y la selección de comparables.

Decisión y resultado

La CSJN hizo lugar a la queja, declaró admisible el recurso extraordinario y confirmó la sentencia apelada (en los términos del acápite IV del dictamen de la Procuración). Con costas a la recurrente (AFIP). Eximió del depósito del art. 286 CPCCN. Resultado favorable para Bayer Argentina S.A.

Doctrina / criterio relevante

• El rango intercuartil no es aplicable al período fiscal 1999 porque la RG 1122/2001 recién lo introdujo; la "coincidencia" con directrices OCDE no extiende el derecho más allá de lo previsto por el legislador (seguridad jurídica, jerarquía constitucional).
• La revisión de la Cámara en materia de hechos y prueba es limitada (art. 86 inc. b, Ley 11.683); solo cabe apartarse por deficiencias manifiestas o arbitrariedad, que no se verificaron en autos.
• El Fisco no puede cuestionar ajustes de comparabilidad con meras afirmaciones, debe aportar prueba económica sólida o demostrar que agotó la búsqueda de comparables alternativos.

Señales para favorabilidad

FAVORABLE al contribuyente (Bayer). Refuerza que el Fisco no puede aplicar métodos estadísticos no previstos legalmente, y que debe probar concretamente la falta de comparabilidad (no basta con dogmatismo). DESFAVORABLE para AFIP: sienta precedente restrictivo sobre el uso del rango intercuartil para ejercicios anteriores a 2001 y exige prueba robusta para impugnar comparables.

Cita sugerida

CSJN, "Recurso Queja Nº 1 – Bayer Argentina S.A. c/ Dirección General Impositiva", 12/03/2024, Fallos: 347:216, Expte. CAF 34007/2019/1/RH1.