Recurso Queja Nº 1 - Vicentin Saic c/ Direccion General Impositiva s/Recurso Directo de Organismo Externo

Datos de identificación y cita

• Número/expediente: CSJN CAF 016117/2017/1/RH001, Fallos: 347:579
• Carátula: Vicentín SAIC c/ Dirección General Impositiva s/ Recurso Directo de Organismo Externo
• Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Sala: Por sus miembros (Rosatti, Rosenkrantz, Maqueda, Lorenzetti)
• Fecha: 28/05/2024
• Jurisdicción: CABA, Nacional
• Fuero: Tributario - Bancario / Materia: Tributario/Aduanero
• URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7969731

Tags para análisis posterior

materia: tributario-exportación contingencia: ajuste-precios-transferencia hechos-clave: commodities, índice-FOB-SAGPyA normas: arts. 8°-15 LIG, decreto 1177/1992 doctrina: precio-venta-como-regla, excepción-con-carga-prueba-fisco resultado: confirmación-sentencia-empresa parte-favorecida: contribuyente (Vicentín SAIC) parte-perjudicada: AFIP-DGI fuente: CSJN

Hechos y conflicto

AFIP determinó de oficio el impuesto a las ganancias de Vicentín SAIC (períodos 2001-2002) y aplicó multa (art. 46 ley 11.683). Sostuvo que los precios de exportación de commodities a empresas independientes (residentes y no en países de baja tributación), inferiores al índice FOB oficial fijado por la SAGPyA, debían ajustarse a dicho índice (arts. 8° y 15 LIG). El Tribunal Fiscal revocó la determinación, valorando peritaje contable que demostró que los precios estaban dentro de márgenes de mercado (Bolsa de Chicago). La Cámara confirmó. AFIP interpuso recurso extraordinario.

Cuestión jurídica

Interpretación del art. 8°, inc. a, LIG: ¿puede el fisco reemplazar el precio de venta pactado entre empresas independientes por el índice FOB oficial de la SAGPyA como "precio mayorista vigente en el lugar de origen" para determinar la ganancia neta de fuente argentina?

Decisión y resultado

Rechazo del recurso de AFIP. La Corte confirma la sentencia de Cámara que desestimó el ajuste fiscal. Declara que los precios de exportación de Vicentín a empresas independientes se ajustaron a condiciones de mercado, por lo que corresponde dar prevalencia al precio de venta pactado (arts. 8° y 15 LIG). El índice FOB de la SAGPyA no es el "precio mayorista de origen" del art. 8° LIG.

Doctrina / criterio relevante

1. Regla: La ganancia neta se determina sobre el precio de venta pactado entre empresas independientes, salvo que el fisco acredite que es ficticio o inferior al mayorista de destino (carga probatoria del fisco).
2. Excepción (art. 8° LIG): Procede solo si no hay precio o es inferior al mayorista de destino; recién ahí cabe usar el precio de origen (con orden de prelación). El fisco no puede usar el índice SAGPyA como precio mínimo automático.
3. Para países de baja tributación: Los precios con independientes no residentes en esos países son válidos como comparables internos si se acreditan condiciones de mercado.
4. Principio de legalidad: impide extender por analogía la aplicación del índice SAGPyA (creado para derechos de exportación, ley 21.453) al impuesto a las ganancias.

Señales para favorabilidad

FAVORABLE al contribuyente (exportador) y DESFAVORABLE al fisco (AFIP). Es útil en casos donde se discuta ajustes de precios de exportación de commodities basados en índices oficiales. La ratio es que el precio pactado entre independientes es la regla; la excepción del art. 8° LIG solo se aplica bajo condiciones específicas, con carga de la prueba en cabeza del fisco. La CSJN desestima el uso del índice FOB SAGPyA como precio mayorista de origen automático.

Cita sugerida

Vicentín S.A.I.C. c/ Dirección General Impositiva s/ recurso directo de organismo externo, CSJN, 28/05/2024, CAF 016117/2017/1/RH001, Fallos: 347:579. URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7969731