Rina Iberia Sl Suc Argentina c/ Afip-dgi s/Direccion General Impositiva

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: CAF 037697/2013/CS001 - Fallos: 345:533
• Carátula: RINA IBERIA SL SUC ARGENTINA c/ AFIP-DGI s/DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA
• Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Sala: Unánime (voto concurrente del Presidente Rosatti con fundamentos propios)
• Fecha: 28/06/2022
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: TRIBUTARIO - BANCARIO
• Magistrados: Rosenkrantz, Maqueda, Lorenzetti; Rosatti (concurrente)
• ID Fuente: AFA-CSJN-7759271
• URL: Ver metadatos

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: reorganización empresaria hechos clave: transferencia fondo de comercio, mismo conjunto económico, RG 2513/08 normas: art. 77 LIG, art. 105 Dto. 1344/98, RG AFIP 2513/08, ley 11.867, ley 19.550 doctrina: reglamento no puede agregar requisitos no previstos en la ley, jerarquía normativa resultado: favorable al contribuyente parte favorecida: Rina Iberia SL parte perjudicada: AFIP-DGI fuente: CSJN

Hechos y conflicto

El 28/5/2010, Rina Iberia SL (continuadora) recibió de Rina SPA (antecesora) la transferencia total de un fondo de comercio para desarrollar clasificación de buques en Argentina. La actora comunicó a AFIP la reorganización el 19/10/2010. AFIP rechazó la solicitud por incumplimiento del requisito de publicidad e inscripción previsto en la RG 2513/08 (Anexo II, inc. c, puntos 3° y 4°), basado en la ley 11.867. La contribuyente impugnó el acto, cuestionando la constitucionalidad de dicha RG.

Cuestión jurídica

Si la AFIP, en ejercicio de su potestad reglamentaria, podía exigir el requisito de publicidad e inscripción de la ley 11.867 para transferencias de fondo de comercio entre empresas de un mismo conjunto económico, cuando la ley del impuesto a las ganancias (art. 77) y su reglamento (art. 105 Dto. 1344/98) no lo prevén.

Decisión y resultado

La CSJN confirmó la sentencia apelada, declarando la inconstitucionalidad de los arts. 1° inc. a, 2° y 7°, y del Anexo II, inc. c, puntos 3° y 4° de la RG 2513/08. Dejó sin efecto la resolución DI RSUR 36/13. Con costas a la AFIP.

Doctrina / criterio relevante

La RG 2513/08 agrega una condición no prevista en la ley, lo que subvierte su espíritu y finalidad. El reglamento no puede desconocer o restringir irrazonablemente derechos que la ley reglamentada otorga, so pena de vulnerar el principio de jerarquía normativa (arts. 99 inc. 2 CN). No procede extender por vía reglamentaria requisitos de publicidad e inscripción de la ley 11.867 a transferencias entre empresas del mismo conjunto económico, donde no existe riesgo para terceros (los titulares son los mismos).

Señales para favorabilidad

FAVORABLE para contribuyentes que:

• Realicen reorganizaciones entre empresas del mismo conjunto económico (80% o más del capital común).
• Busquen el beneficio fiscal del art. 77 LIG sin cumplir requisitos adicionales no previstos en la ley.
• Impugnen actos de AFIP que exijan publicidad e inscripción en el registro de fondo de comercio (ley 11.867) en estos supuestos.

DESFAVORABLE para AFIP y para contribuyentes que necesiten certeza sobre la validez de este tipo de exigencias reglamentarias en otros contextos.

Cita sugerida

CSJN, Rina Iberia SL Suc. Argentina c/ AFIP-DGI s/ Dirección General Impositiva, 28/06/2022, CAF 037697/2013/CS001 (Fallos: 345:533), ID AFA-CSJN-7759271.