Roch S.A. c/ DGA s/recurso

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: R. 810. XLVII. RHE Fallos: 337:703
• Carátula: Roch S.A. c/ DGA s/recurso
• Tribunal: CSJN - Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 03/06/2014
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: TRIBUTARIO - BANCARIO
• Ámbito: NACIONAL
• Magistrados: Lorenzetti, Maqueda
• URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7117421

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: devolución de derechos de exportación hechos clave: exportación desde Área Aduanera Especial Tierra del Fuego, vencimiento plazo ley 25.561, retroactividad ley 26.217 normas: ley 19.640 art.13 inc.c, ley 25.561 art.6, ley 26.217, resolución 776/06 MEyP, Código Aduanero art.726 doctrina: principio de reserva de ley tributaria, irretroactividad de normas tributarias, invalidez de reglamento delegado sin ley formal resultado: confirmación de sentencia a favor del contribuyente parte favorecida: Roch S.A. parte desfavorecida: DGA fuente: CSJN

Hechos y conflicto

Roch S.A. oficializó tres permisos de embarque el 12/01/2007 para exportar hidrocarburos desde el Área Aduanera Especial de Tierra del Fuego (ley 19.640, exenta de derechos). La Aduana exigió el pago de derechos de exportación con base en la resolución 776/06 (dictada al amparo del art.6 ley 25.561). La empresa reclamó la devolución. El Tribunal Fiscal rechazó; la Sala III de la Cámara CNACAF revocó y ordenó la devolución. La DGA interpuso recurso extraordinario.

Cuestión jurídica

¿Era válido el cobro de derechos de exportación sobre exportaciones realizadas el 12/01/2007, cuando el plazo de vigencia de la ley 25.561 (cinco años) había expirado y la ley 26.217 (que prorrogó el gravamen) fue publicada el 16/01/2007, es decir, con posterioridad?

Decisión y resultado

Decisión: Rechazar el recurso de la DGA y confirmar la sentencia apelada. Resultado: Favorable a Roch S.A. (contribuyente), con costas a la DGA. Se ordena la devolución de los derechos de exportación abonados.

Doctrina / criterio relevante

1. Principio de reserva de ley tributaria: Ningún tributo es exigible sin ley formal preexistente que lo tipifique (Fallos 323:2256, 329:59, 329:1568).
2. Irretroactividad: El Congreso no puede disponer hacia el pasado en materia tributaria (Fallos 321:366).
3. Invalidez de reglamentos delegados: La resolución 776/06 pretendió extender un tributo sin ley formal, lo que transgrede el principio de legalidad (Fallos 335:1716).
4. Norma aplicable: Conforme art.726 Código Aduanero, rige el derecho vigente a la fecha del registro del permiso de embarque. Al 12/01/2007 no había norma válida que gravara las exportaciones desde Tierra del Fuego.

Señales para favorabilidad

FAVORABLE para el contribuyente que invoque:

• Exportaciones desde zonas exentas (ej. Tierra del Fuego).
• Falta de ley formal vigente al momento del hecho imponible.
• Irretroactividad de leyes tributarias publicadas con posterioridad.
• Defensa contra reglamentos ministeriales que extienden tributos más allá de la ley habilitante.

DESFAVORABLE para la autoridad fiscal (DGA) que busque aplicar un gravamen basado en una resolución reglamentaria sin ley formal preexistente o con retroactividad.

Cita sugerida

"Roch S.A. c/ DGA s/recurso", CSJN, 03/06/2014, R. 810. XLVII. RHE Fallos: 337:703. URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7117421