Soldati Santiago Tomas (tf 17172-i) c/ Direccion General Impositiva s/

Datos de identificación y cita

Número / Expediente: S. 526. XLVII. R.O. Carátula: Soldati, Santiago Tomás (TF 17.172-I) c/ Dirección General Impositiva s/ recurso de apelación Tribunal: CSJN - Corte Suprema de Justicia de la Nación Fecha: 15/10/2013 Jurisdicción: C.A.B.A. Fuero: Tributario – Bancario Ámbito: Nacional Magistrados: Elena I. Highton de Nolasco, E. Raúl Zaffaroni URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7057311

Tags para análisis posterior

materia: tributario, contingencia: exención, hechos clave: usufructo de acciones, intereses financiación, normas: ley 20.628 art.20 inc.w, ley 11.683 art.45, CCiv art.523, doctrina: interpretación literal, acto de disposición incluye usufructo, principio de accesoriedad no aplicable en ganancias, resultado: mixto, parte favorecida: Soldati (parcial), parte perjudicada: AFIP (parcial), fuente: CSJN.

Hechos y conflicto

El actor (Santiago Soldati) cedió en usufructo acciones de sociedades a Finasol S.A. (controlada por Sociedad Comercial del Plata), declarando los ingresos como exentos en el impuesto a las ganancias (períodos 1991-1997). También declaró como exentos intereses por financiación de venta de acciones. AFIP determinó ajuste y aplicó multas (art.45 ley 11.683). El Tribunal Fiscal revocó el ajuste por ganancias (exención del usufructo) y redujo la multa de IVA al mínimo. La Cámara confirmó.

Cuestión jurídica

¿El usufructo de acciones constituye un "acto de disposición" exento del impuesto a las ganancias (art.20 inc.w ley 20.628)? ¿Los intereses por financiación de venta de acciones están exentos por accesoriedad?

Decisión y resultado

Resultado: Mixto.

• Confirma la exención del usufructo de acciones (considerandos 7 a 12) → favorable al contribuyente.
• Revoca la exención de los intereses (considerandos 13 a 15) → desfavorable al contribuyente.
• Declara desierto el recurso respecto de la reducción de la multa. Costas por su orden.

Doctrina / criterio relevante

1. El inc. w del art.20 de la ley de ganancias exime "los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones". La palabra "disposición" no puede restringirse a "enajenación" (que aparece definida aparte en el art.3°). El usufructo de acciones (art.218 LSC) es un acto de disposición, pues modifica el patrimonio del titular.
2. Los intereses por financiación de venta de acciones constituyen un hecho imponible autónomo (ganancia de segunda categoría, art.45 inc.a ley 20.628). El principio de accesoriedad (civil) no se aplica en el impuesto a las ganancias, a diferencia del IVA donde está expresamente previsto.

Señales para favorabilidad

• Favorable para quien sostenga que el usufructo de acciones (u otros derechos reales sobre títulos) está comprendido en la exención del art.20 inc.w.
• Desfavorable para quien pretenda eximir intereses por financiación de venta de acciones invocando accesoriedad.
• No relacionado con casos donde no haya usufructo o financiación de acciones.

Cita sugerida

CSJN, "Soldati, Santiago Tomás c/ DGI", 15/10/2013, S. 526. XLVII. R.O., disponible en https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7057311.