Sullair Argentina SA (tf 24732-i) c/ Direccion General Impositiva s/

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: S. 598. XLVII. REX
• Carátula: SULLAIR ARGENTINA SA (TF 24732-I) c/ DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA s/
• Tribunal: CSJN - Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 21/02/2013
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: Tributario
• Ámbito: Nacional
• Magistrados: Juan Carlos Maqueda, Enrique Petracchi, Carmen M. Argibay
• URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=6981932

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: impuesto a las ganancias hechos clave: malos créditos, deducción, incobrabilidad, usos y costumbres del ramo normas: art. 87 inc. b) Ley 20.628, art. 136 Dec. Reglamentario doctrina: interpretación armónica, capacidad contributiva, razonabilidad resultado: favorable al contribuyente parte favorecida: Sullair Argentina SA parte perjudicada: AFIP-DGI fuente: CSJN

Hechos y conflicto

La AFIP determinó de oficio el impuesto a las ganancias del ejercicio 1998 de Sullair Argentina SA, impugnando la deducción de créditos como incobrables (clientes Francisco González Coca y Cofarquil SA, entre otros). La empresa realizó gestiones comerciales (intimaciones, renegociaciones, retiro de maquinaria, cortes de servicio) pero no inició acciones judiciales. La Cámara confirmó parcialmente la postura fiscal, exigiendo agotar la vía judicial para considerar los créditos como incobrables.

Cuestión jurídica

¿Es requisito legal ineludible agotar las acciones judiciales para deducir un crédito como "mal crédito" en el impuesto a las ganancias, o basta con gestiones comerciales conforme a los usos y costumbres del ramo?

Decisión y resultado

La CSJN, por unanimidad, revocó la sentencia de Cámara y declaró procedente el recurso extraordinario del contribuyente. Estableció que no es necesario agotar la vía judicial; la deducción procede si se demuestran gestiones comerciales ajustadas a los usos y costumbres del ramo, conforme al art. 87 inc. b) de la ley del tributo, sin que el Fisco las haya controvertido.

Doctrina / criterio relevante

• El art. 87 inc. b) LIG no exige agotar acciones judiciales como requisito para la deducción por malos créditos.
• Basta con que el contribuyente acredite gestiones comerciales conforme a los usos y costumbres del ramo.
• Diferir la deducción hasta el agotamiento de medios legales implicaría una carga financiera sin causa y violaría el principio de capacidad contributiva.
• Si el crédito se recupera luego, debe revertirse en el balance fiscal y tributar en el ejercicio del cobro (arts. 1º, 2º inc. 2, 18 LIG y art. 134 tercer párrafo D.R.).

Señales para favorabilidad

FAVORABLE para el contribuyente. El fallo limita la facultad fiscal de exigir acciones judiciales como requisito para deducir créditos incobrables. Puede citarse en casos donde la AFIP cuestione deducciones por falta de reclamo judicial, siempre que se acrediten gestiones comerciales razonables según el giro del negocio.

Cita sugerida

Sullair Argentina SA (TF 24732-I) c/ Dirección General Impositiva s/, CSJN, 21/02/2013, S. 598. XLVII. REX. Disponible en: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=6981932