Volkswagen Argentina SA y Otros c/ AFIP DGI -resols 66, 67 y 68/98 s/Direccion General Impositiva

Datos de identificación y cita

• Número/expediente: CAF 010302/2000/CS001 - Fallos: 339:584
• Carátula: VOLKSWAGEN ARGENTINA SA Y OTROS c/ AFIP DGI -RESOLS 66, 67 Y 68/98 s/DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA
• Tribunal: CSJN (confirma sentencia de Sala V de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal)
• Fecha: 03/05/2016
• Jurisdicción: C.A.B.A. - Nacional
• Fuero: Tributario - Bancario
• Magistrados: (no surge del texto)
• URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7299881

Tags para análisis posterior

tributario, quebrantos, crédito fiscal, ley 24.073, carga de la prueba, respaldo documental, RG 3540/92, desfavorable al contribuyente, CSJN, muestreo contable, inflación

Hechos y conflicto

Volkswagen Argentina SA y otras empresas solicitaron el reconocimiento de quebrantos impositivos acumulados (períodos 1988-1990) para convertirlos en créditos fiscales mediante títulos públicos, conforme a la ley 24.073. AFIP DGI rechazó la solicitud mediante resoluciones 66/98, 67/98, 68/98, entre otras. La actora impugnó judicialmente. La Cámara confirmó el rechazo por falta de documentación respaldatoria suficiente. La actora apeló mediante recurso ordinario.

Cuestión jurídica

Determinar si era válido que AFIP, al verificar quebrantos para convertirlos en créditos fiscales, aplicara las facultades genéricas de fiscalización de la ley 11.683 (arts. 33 y 35, exigencia de documentación respaldatoria) o si correspondía limitarse a una auditoría contable por muestreo, como sostenía la actora.

Decisión y resultado

Resultado: DESFAVORABLE a la actora (contribuyente). La CSJN confirmó la sentencia apelada: rechazó el recurso ordinario y declaró deserción del recurso por falta de crítica concreta y razonada. Confirmó el criterio de que la carga de probar la existencia y cuantía de los quebrantos pesa sobre quien reclama el crédito fiscal, y que los registros contables deben estar respaldados por documentación fehaciente (arts. 33 ley 11.683, 43 Código de Comercio). Rechazó la validez de la técnica de "muestreo" para acreditar quebrantos.

Doctrina / criterio relevante

1. Carga de la prueba: En el régimen de los arts. 31 a 33 de la ley 24.073, la carga de probar la existencia y cuantía de los quebrantos pesa sobre quien pretende el reconocimiento del crédito fiscal (Fallos: 324:4016; 334:1903; 324:1573).
2. Valor probatorio de registros contables: Según el art. 33 de la ley 11.683, "todas las registraciones contables deberán estar respaldadas por los comprobantes correspondientes y sólo de la fe que éstos merezcan surgirá el valor probatorio de aquéllas". Los asientos contables no son autosuficientes.
3. Facultades de fiscalización: La RG 3540/92, al remitir a las facultades de verificación de la ley 11.683, no es irrazonable ni excede la ley 24.073. El Fisco conserva sus atribuciones de control.
4. Muestreo contable: La técnica de auditoría por muestreo no es suficiente para acreditar quebrantos cuando la documentación respaldatoria está ausente. El rigor de la carga probatoria es mayor cuanto mayor es la magnitud del crédito.

Señales para favorabilidad

• DESFAVORABLE para el contribuyente que pretenda reconocer quebrantos como créditos fiscales sin documentación respaldatoria completa.
• FAVORABLE para AFIP/DGI en controversias donde se exija documentación fehaciente y se rechace la prueba por muestreo.
• MIXTO si en un caso futuro se acreditara fehacientemente la documentación respaldatoria, pues la doctrina no cierra la posibilidad de reconocer quebrantos si se cumple la carga probatoria.
• NO RELACIONADO si el caso no involucra conversión de quebrantos en créditos fiscales bajo ley 24.073.

Cita sugerida

CSJN, "Volkswagen Argentina SA y otros c/ AFIP DGI", 03/05/2016, Fallos: 339:584, CAF 010302/2000/CS001, disponible en: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7299881