Alto Palermo S.A. c/ s/

Datos de identificación y cita

• Carátula: Alto Palermo S.A. c/ s/
• Tribunal: Tribunal Fiscal de la Nación, Sala T
• Fecha: 15/12/2006
• Magistrados: José Eduardo Bosco, Ignacio Buitrago, Ernesto Carlos Celdeiro
• ID SAIJ: FA06992057
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-750-2996-0ots-eupmocsollaf
• Jurisdicción: C.A.B.A. | Fuero: Constitucional (tributario) | Ámbito: Nacional

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: impuesto a las ganancias hechos clave: derecho de admisión, shopping center, locación normas: ley 11.683, ley impuesto ganancias art. 18 doctrina: devengado vs devengado exigible, correcciones simétricas resultado: mixto parte favorecida: contribuyente (parcial) parte perjudicada: Fisco (parcial) fuente: SAIJ

Hechos y conflicto

Alto Palermo SA (locadora en shopping centers) imputó el "derecho de admisión" percibido de locatarios en función del tiempo de duración de cada contrato (devengado proporcional). El Fisco determinó de oficio que dicho derecho es autónomo e independiente del alquiler, no sujeto a devolución, y debe imputarse íntegramente al inicio de la relación contractual, generando una diferencia impositiva de $1.356.224,85 más intereses.

Cuestión jurídica

Momento de imputación en el impuesto a las ganancias del "derecho de admisión" en contratos de locación de centros comerciales. Subsidiariamente, si procede el método devengado-exigible y si la compensación de oficio respetó el orden temporal (art. 81 in fine ley 11.683).

Decisión y resultado

Resultado: MIXTO – Confirmó parcialmente la resolución apelada, pero:

1. Desfavorable al contribuyente: El derecho de admisión es autónomo, no sujeto a condición, y se devenga al perfeccionarse el contrato, no en función del tiempo.
2. Favorable al contribuyente: Ordenó reliquidar los intereses aplicando el método devengado-exigible (por ser viable para bienes inmateriales enajenados a plazo) y respetando el orden temporal de compensación (art. 81 in fine). Costas por vencimientos respectivos.

Doctrina / criterio relevante

• El derecho de admisión en shopping centers es un concepto autónomo e independiente del alquiler; se devenga al momento de la suscripción del contrato, pues el locador adquiere un derecho cierto no subordinado a condición resolutoria o suspensiva (cláusulas contractuales que excluyen devolución).
• El método devengado-exigible (art. 18 LIG y art. 23 dec. regl.) es aplicable al derecho de admisión porque constituye la enajenación de un bien inmaterial a plazo; no cabe exigir formalismo excesivo para su opción.
• La compensación de oficio debe respetar el orden temporal de deudas y créditos recíprocos (teoría de las correcciones simétricas).

Señales para favorabilidad

MIXTO – Para un contribuyente en igual situación fáctica:

• Desfavorable si se pretende imputar el derecho de admisión proporcionalmente al tiempo (el fallo lo rechaza).
• Favorable si se busca aplicar el método devengado-exigible o impugnar la compensación sin orden temporal.
• El fallo reafirma la autonomía del derecho de admisión como ingreso de realización inmediata, pero flexibiliza la imputación a través del devengado-exigible cuando el pago es fraccionado en cuotas que abarcan más de un ejercicio fiscal.

Cita sugerida

"Alto Palermo S.A. c/ s/", Tribunal Fiscal de la Nación, Sala T, 15/12/2006, ID SAIJ FA06992057, disponible en https://www.saij.gob.ar/123456789-750-2996-0ots-eupmocsollaf