Banca Nazionale del Lavoro S.A. c/ Dirección General Impositiva s/

Datos de identificación y cita

• Número/ID FA: 01000368 (SAIJ)
• Carátula: Banca Nazionale del Lavoro S.A. c/ Dirección General Impositiva s/
• Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Sala/Instancia: S (Plenario)
• Fecha: 23/08/2001
• Jurisdicción: C.A.B.A. – Federal
• Fuero: Procesal-Tributario-Bancario
• Magistrados: Mayoría: Moliné O’Connor, Fayt, Belluscio, Bossert, Vázquez; Disidencia: Boggiano; Abstención: Nazareno, Petracchi, López.
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-863-0001-0ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

materia: tributario, impuesto a las ganancias, renta fuente extranjera, exención, depósito exterior, intereses, diferencias de cambio, crédito fiscal, quebrantos, contingencia: favorable/desfavorable mixto, parte favorecida: contribuyente (parcial), parte perjudicada: fisco (parcial), fuente: SAIJ FA01000368

Hechos y conflicto

La actora (banco) obtuvo intereses y diferencias de cambio por depósitos a plazo fijo en entidades del exterior. La DGI pretendió gravarlos como renta de fuente argentina en el impuesto a las ganancias y aplicar las limitaciones de la Ley 24.463 al crédito fiscal derivado de quebrantos anteriores. La sentencia de cámara hizo lugar a la pretensión del banco; el Fisco apeló.

Cuestión jurídica

1. ¿Los intereses y diferencias de cambio de depósitos en el exterior constituyen renta de fuente argentina?
2. ¿El crédito fiscal por quebrantos (Ley 24.073) está condicionado a la existencia de ganancias gravadas en ejercicios posteriores (Ley 24.463)?

Decisión y resultado

La CSJN confirmó la sentencia recurrida, declarando que:

• Los intereses y diferencias de cambio no son de fuente argentina (arts. 1 y 5 Ley 20.628) y, por tanto, no están alcanzados por el tributo.
• El crédito fiscal del actor no se encuentra sujeto a las disposiciones de la Ley 24.463, pero –en la interpretación mayoritaria– su aprovechamiento exige la existencia de ganancias gravadas posteriores (arts. 31 y 32 Ley 24.073, según la Ley 24.463).
• Se adecuaron las costas (art. 279 CPCCN).

Resultado: Mixto. Favorece al contribuyente en la exención de rentas extranjeras; establece una condición (desfavorable si no se cumple) para el crédito fiscal.

Doctrina / criterio relevante

• Renta de fuente extranjera: Los intereses y diferencias de cambio por depósitos bancarios en el exterior son ajenos a la potestad tributaria argentina (mayoría).
• Crédito fiscal por quebrantos: La transformación de quebrantos en crédito fiscal (Ley 24.073) requiere que existan ganancias gravadas posteriores contra las cuales deducirlos (mayoría). La disidencia (Boggiano) sostiene que la ley original no condicionaba el crédito a ganancias futuras.

Señales para favorabilidad

• Favorable al contribuyente si se discute la tributación de rentas provenientes de depósitos o inversiones en el exterior (fuente no argentina).
• Desfavorable si el contribuyente pretende aprovechar un crédito fiscal por quebrantos sin haber tenido ganancias gravadas en ejercicios posteriores.
• Mixto: la posición del litigante (contribuyente vs. fisco) determina qué parte del fallo aplica.

Cita sugerida

Banca Nazionale del Lavoro S.A. c/ Dirección General Impositiva s/, CSJN, 23/08/2001, FA01000368, SAIJ. Disponible en: https://www.saij.gob.ar/123456789-863-0001-0ots-eupmocsollaf