Banco de Valores SA c/ GCBA s/

Datos de identificación y cita

• Número/ID: FA18380099 | Expte.: no especificado | Carátula: Banco de Valores SA c/ GCBA s/ | Tribunal: Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires | Sala: S | Fecha: 26/10/2018 | Jurisdicción: CABA | Fuero: Procesal (contencioso tributario) | Magistrados: Inés M. Weinberg, Alicia E. C. Ruiz, Luis Francisco Lozano, José Osvaldo Casás, Ana María Conde | URL: SAIJ

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ISIB entidades financieras base imponible spread bancario diferencias de cambio actualizaciones pasivas deducciones carga de la prueba determinación de oficio Código Fiscal CABA desfavorable para contribuyente disidencia parcial

Hechos y conflicto

Banco de Valores SA impugna determinación de oficio del GCBA por ISIB. El Fisco incluyó en la base imponible diferencias de cambio por tenencia de moneda extranjera y no admitió su deducción como “actualizaciones pasivas”. El banco sostiene que esas diferencias son deducibles y que el Fisco no probó la inexactitud de sus registros.

Cuestión jurídica

¿Las diferencias de cambio pueden deducirse como “actualizaciones pasivas” del haber de cuentas de resultado para calcular la base imponible del ISIB de entidades financieras (art. 150 CF t.o. 2002)?

Decisión y resultado

Mayoría (Weinberg, Ruiz, Lozano): Confirma el ajuste fiscal. Desfavorable para Banco de Valores. Rechaza la deducción de diferencias de cambio porque no son “actualizaciones pasivas” (concepto taxativo). Además, el contribuyente no acreditó la ilegitimidad de la determinación ni puso a disposición la documentación respaldatoria (carga de la prueba). Disidencia parcial (Casás, Conde): Las diferencias de cambio por mero revalúo de tenencia de moneda extranjera no están gravadas por ISIB.

Doctrina / criterio relevante

1. La base imponible del ISIB para entidades financieras es el spread (diferencia entre intereses activos y pasivos), no los ingresos brutos totales.
2. Las deducciones son taxativas (art. 150 CF): solo intereses y actualizaciones pasivas. “Actualizaciones pasivas” no se asimila a “diferencias de cambio”.
3. La determinación de oficio goza de presunción de legalidad; el contribuyente debe probar su error.
4. (Disidencia) Las diferencias de cambio por tenencia de moneda extranjera no derivan de una actividad gravada y no constituyen ingreso bruto (arts. 119, 143 CF).

Señales para favorabilidad

Clasificación: DESFAVORABLE (para el contribuyente que pretende deducir diferencias de cambio o cuestionar la determinación de oficio sin prueba plena). MIXTO en el punto de diferencias de cambio no gravadas (disidencia). Útil para el Fisco en defensa del criterio restrictivo de deducciones y carga probatoria.

Cita sugerida

Banco de Valores SA c/ GCBA s/, TSJ CABA, Sala S, 26/10/2018, ID SAIJ FA18380099, disponible en https://www.saij.gob.ar/123456789-990-0838-1ots-eupmocsollaf.