BJ Services SRL (TF 22.368 - I) c/ DGI. s/

Datos de identificación y cita

• Carátula: BJ Services SRL (TF 22.368 - I) c/ DGI.
• Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 06/03/2012
• Jurisdicción: CABA, Federal
• Fuero: Tributario
• Sala/Instancia: S
• Magistrados: Lorenzetti, Fayt, Petracchi, Maqueda, Zaffaroni, Argibay (mayoría); Highton de Nolasco (abstención)
• ID SAIJ: FA12000020
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-020-0002-1ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: determinación de oficio multa hechos clave: disposición de fondos grupo económico requisitos societarios normas: LIG art 73 ley 11683 arts 2 y 45 ley 19550 arts 68 y 234 doctrina: interés del sujeto realidad económica formalidad societaria resultado: FAVORABLE AL FISCO parte favorecida: DGI parte perjudicada: BJ Services SRL fuente: SAIJ

Hechos y conflicto

La DGI impugnó declaraciones juradas de ganancias de BJ Services SRL, determinó de oficio el tributo, liquidó intereses, aplicó multa (art. 45 Ley 11683) y consideró disposición de fondos como distribución de dividendos sin cumplimiento de requisitos de la Ley 19550 (arts. 68 y 234, asamblea de accionistas). La actora sostuvo que por principio de realidad económica (art. 2° Ley 11683) la operación debía calificarse como préstamo dentro del grupo económico.

Cuestión jurídica

Interpretación del art. 73 de la Ley de Impuesto a las Ganancias: qué debe entenderse por operaciones realizadas en "interés de la empresa" y si la disposición de fondos entre sociedades de un grupo económico puede calificarse como distribución de dividendos sin cumplimiento de formalidades societarias.

Decisión y resultado

Se confirma la sentencia que ratificó la determinación de oficio y la multa. Desfavorable para el contribuyente (BJ Services SRL). Favorable al Fisco (DGI). El art. 73 LIG alude al interés del sujeto que dispone los fondos, no al del grupo económico. No se cumplieron los recaudos societarios exigidos (asamblea de accionistas) para distribución de utilidades. Tampoco procede la tasa del art. 155 LIG por falta de presupuestos fácticos.

Doctrina / criterio relevante

• El "interés de la empresa" del art. 73 LIG se refiere al interés del sujeto obligado (la sociedad que dispone los fondos), no al del conjunto económico.
• La realidad económica (art. 2° Ley 11683) no suple la falta de formalidades societarias exigidas para la distribución de dividendos (arts. 68 y 234 Ley 19550).
• La tasa del art. 155 LIG no aplica si los fondos fueron dispuestos en el país, aunque luego se transfieran al exterior.
• Remisión al precedente "Fiat Concord S.A. c/ DGI" (sentencia de la misma fecha).

Señales para favorabilidad

FAVORABLE AL FISCO (DGI). Es útil para la DGI en casos donde se cuestione la recalificación de disposiciones de fondos entre sociedades vinculadas como distribuciones encubiertas de dividendos, si no se cumplen los requisitos formales societarios. DESFAVORABLE AL CONTRIBUYENTE que intente sostener que el principio de realidad económica permite prescindir de las formalidades de asamblea. La ratio limita el alcance del art. 73 LIG al sujeto específico, no al grupo económico.

Cita sugerida

BJ Services SRL (TF 22.368 - I) c/ DGI, CSJN, 06/03/2012, FA12000020, https://www.saij.gob.ar/123456789-020-0002-1ots-eupmocsollaf