Celulosa Argentina S.A. c/ s/

Datos de identificación y cita

• Carátula: CELULOSA ARGENTINA S.A. c/ s/
• Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 19/12/1986
• Expediente/Nro.: FA86000871 (SAIJ)
• Jurisdicción: C.A.B.A. (Federal)
• Fuero: CONSTITUCIONAL - PROCESAL - TRIBUTARIO
• Magistrados: José Severo Caballero, Augusto César Belluscio, Carlos S. Fayt
• Instancia: Única (S)
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-178-0006-8ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: impuesto sobre capitales hechos clave: explotación agropecuaria, forestación, deducción activo normas: Ley 21.287 (t.o. 1977), Decreto 1692/76, Decreto 3212/78, Decreto 465/74 doctrina: interpretación favorable al contribuyente en regímenes promocionales resultado: favorable al contribuyente parte favorecida: Celulosa Argentina S.A. parte perjudicada: Fisco fuente: CSJN

Hechos y conflicto

Celulosa Argentina S.A. cuestionó la liquidación del impuesto sobre los capitales de los períodos fiscales 1976, 1977 y 1978. Reclamó: (1) la rebaja del 50% del valor del inmueble afectado a explotación agropecuaria (art. 5 inc. b) Ley 21.287 y Dto. 1692/76), incluyendo bienes por accesión (construcciones, molinos, alambrados, mejoras); (2) la exclusión del activo total del valor de las inversiones en forestación acogidas al Dto. 465/74. La sentencia de Cámara admitió la rebaja del 50% pero denegó la exclusión forestal.

Cuestión jurídica

Interpretación de normas federales sobre: (a) si la rebaja del 50% sobre inmuebles agropecuarios comprende bienes por accesión; (b) si el Dto. 465/74 autoriza excluir del activo impositivo las inversiones en forestación para los ejercicios 1976/77; (c) alcance retroactivo del Dto. 3212/78.

Decisión y resultado

Favorable al contribuyente. La CSJN declaró procedente el recurso extraordinario, revocó la sentencia apelada en cuanto denegó la exclusión de las inversiones forestales y confirmó la rebaja del 50% sobre inmuebles por accesión. Aclaró que el art. 3° inc. 3° del Dto. 3212/78 no es retroactivo, por lo que para 1977/78 rige el texto vigente del art. 12 del Dto. 1692/76 (que permite la rebaja sobre mejoras).

Doctrina / criterio relevante

• La rebaja del art. 5 inc. b) Ley 21.287 y Dto. 1692/76 sobre inmuebles agropecuarios comprende también construcciones, molinos, alambrados y mejoras (bienes por accesión).
• El Dto. 465/74 estableció un beneficio de exclusión del activo del valor de las plantaciones forestales efectuadas, no una mera exención. Procede para los períodos en que se realizó la inversión (1976/77) siempre que esté afectada a la actividad promovida.
• Las normas reglamentarias posteriores (Dto. 3212/78) no pueden aplicarse retroactivamente para restringir beneficios ya nacidos.

Señales para favorabilidad

FAVORABLE para el contribuyente (sujeto pasivo del impuesto), DESFAVORABLE para el Fisco. Útil para casos donde se discuta:

• Alcance de deducciones o exclusiones en impuesto sobre capitales (hoy impuesto a las ganancias) sobre activos afectados a explotaciones agropecuarias o forestales.
• Aplicación de regímenes promocionales (forestación) en liquidaciones tributarias.
• Irretroactividad de normas reglamentarias restrictivas de beneficios.

Cita sugerida

CSJN, "Celulosa Argentina S.A. c/ s/", 19/12/1986, SAIJ FA86000871, disponible en https://www.saij.gob.ar/123456789-178-0006-8ots-eupmocsollaf