Cooperativa de Ser. Púb. Highland Park Ltda. c/ s/

Datos de identificación y cita

• Fuente: SAIJ; ID: FA10991303
• Carátula: Cooperativa de Ser. Púb. Highland Park Ltda. c/ s/
• Tribunal: Tribunal Fiscal de la Nación, Sala D
• Fecha: 10/12/2010
• Jurisdicción: C.A.B.A., Nacional
• Fuero: Constitucional (Tributario)
• Magistrados: Brodsky (voto mayoritario), Sirito (concurrencia parcial), Buitrago (adhesión)
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-303-1990-1ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: IVA hechos clave: servicios públicos delegados, cuotas sociales, exención cooperativa normas: Ley IVA art. 3 inc. e), art. 7 inc. h) pto. 6; Ley Ganancias art. 20 inc. d) y m) doctrina: exenciones no restrictivas, tasa municipal no gravada resultado: favorable parte favorecida: contribuyente (Cooperativa) parte perjudicada: AFIP fuente: SAIJ

Hechos y conflicto

La Cooperativa Highland Park presta servicios públicos (recolección residuos, limpieza, alumbrado) por delegación municipal y actividades deportivo-sociales a asociados y no asociados en un club de campo. AFIP determinó de oficio IVA sobre todos sus ingresos (excepto alumbrado y donaciones) y aplicó multa. La cooperativa sostiene que: (a) los servicios públicos delegados son tasas no alcanzadas por IVA; (b) las cuotas sociales y reintegros no configuran hecho imponible; (c) está exenta por su objeto deportivo (art. 20 inc. m) LIG).

Cuestión jurídica

Si los ingresos de la cooperativa por servicios públicos delegados, cuotas sociales de asociados, actividades deportivas y reintegros de gastos están alcanzados por el IVA.

Decisión y resultado

Por mayoría, se revoca la resolución apelada en todas sus partes, con costas (mayoría: costas por su orden; voto Brodsky sin costas). El tribunal excluye del IVA: (1) servicios públicos delegados (tasa municipal), (2) cuotas sociales y adicionales por uso de instalaciones deportivas, (3) reintegros de gastos por eventos, handicaps, cable TV y sellados, (4) comisiones por cobranza de terceros. Solo considera gravados (voto Sirito) la administración tercerizada del gimnasio y entradas a eventos, pero sin alterar el resultado revocatorio.

Doctrina / criterio relevante

1. Exenciones tributarias: No se interpretan restrictivamente; deben aplicarse cuando el caso cabe en sus términos (CSJN "Propulsora Siderúrgica").
2. Servicios públicos municipales delegados: Las sumas percibidas por prestaciones típicamente municipales (recolección, limpieza, red vial) constituyen tasas, no hechos imponibles de IVA (art. 7 inc. h) pto. 1 Ley IVA; doctrina "Municipalidad de San Fernando del Valle de Catamarca").
3. Cuotas sociales y adicionales: Lo que pagan los asociados por uso de instalaciones no está gravado si es inherente a la condición de socio (doctrina "Club Hindú").
4. Reintegros de gastos: No configuran prestaciones del art. 3 inc. e) Ley IVA cuando la entidad solo oficia de cobrador por cuenta de terceros.
5. Régimen de bloqueo fiscal: La determinación de oficio requiere que el período base esté firme para extender auditoría a períodos anteriores (CSJN "Michelin Argentina").

Señales para favorabilidad

FAVORABLE al contribuyente (cooperativa/entidad sin fines de lucro que presta servicios públicos delegados y actividades sociales/deportivas). Útil para impugnar determinaciones de IVA sobre: tasas por servicios municipales delegados, cuotas sociales, adicionales por uso de instalaciones, reintegros de gastos de terceros. Desfavorable para el Fisco (AFIP) que pretenda gravar estos conceptos. No relacionado para casos de actividades comerciales con fines de lucro o servicios no delegados.

Cita sugerida

Cooperativa de Ser. Púb. Highland Park Ltda. c/ s/, Tribunal Fiscal de la Nación (Sala D), 10/12/2010, ID SAIJ FA10991303, disponible en https://www.saij.gob.ar/123456789-303-1990-1ots-eupmocsollaf.