Fénix Río de la Plata Cía. Int. de Seg. S.A. (T.F. 13.088-I) c/ D.G.I. s/

Datos de identificación y cita

• Carátula: Fénix Río de la Plata Cía. Int. de Seg. S.A. (T.F. 13.088-I) c/ D.G.I.
• Tribunal: Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala II
• Fecha: 14/03/1996
• Magistrados: Damarco, Conte Grand, Herrera
• ID SAIJ: FA96100193
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-391-0016-9ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

• Materia: Tributario – Impuestos internos – Seguros
• Contingencia: Liquidación de impuesto en moneda extranjera – Tipo de cambio aplicable
• Hechos clave: Prima de seguro convenida en moneda extranjera; disputa entre tipo de cambio al momento de percepción vs. celebración del contrato
• Normas: Art. 56 ley de impuestos internos; art. 94 decreto reglamentario; decreto 493/95
• Doctrina: Distinción entre hecho imponible y base de liquidación; momento de imposición vs. cuantificación
• Resultado: A favor del contribuyente (Fénix Río de la Plata)
• Parte favorecida: Contribuyente (aseguradora)
• Parte perjudicada: Fisco (D.G.I.)
• Fuente: SAIJ

Hechos y conflicto

Fénix Río de la Plata, aseguradora, percibió primas en moneda extranjera. Disputa con la D.G.I. sobre el tipo de cambio para liquidar el impuesto interno: el Estado pretendía aplicar el cambio vigente al momento de la percepción de la prima; la actora sostenía que debía aplicarse el cambio vigente a la fecha de celebración del contrato.

Cuestión jurídica

Determinar si en el impuesto interno sobre seguros, operaciones en moneda extranjera, la base imponible debe calcularse al tipo de cambio del momento de la percepción de la prima (hecho imponible) o al del día de celebración del contrato.

Decisión y resultado

El tribunal acogió la postura del contribuyente: el impuesto se liquida según el tipo de cambio vigente al cierre del día de celebración del contrato (art. 94 decreto reglamentario), distinguiendo entre hecho imponible (percepción) y base de liquidación. No se detalla el monto pero el criterio beneficia a la aseguradora.

Doctrina / criterio relevante

• El hecho imponible (percepción de la prima) no se asimila a la base de imposición; el primero genera la obligación, el segundo la cuantifica.
• El art. 94 del decreto reglamentario fijó “expresamente” que el tipo de cambio a utilizar es el del día de celebración del contrato, independientemente del momento de pago del impuesto.
• Distinción conceptual entre “adeudar el tributo” y “modo de liquidarlo”.

Señales para favorabilidad

• Favorable al contribuyente que discuta la determinación del tipo de cambio en impuestos internos sobre seguros en moneda extranjera, si defiende la fecha de contratación.
• Desfavorable para el Fisco que intente aplicar el tipo de cambio del momento de percepción.
• Mixto si se discuten otros aspectos no cubiertos (p.ej., intereses, multas).
• No relacionado si el conflicto versa sobre otros impuestos o hechos imponibles distintos.

Cita sugerida

Fénix Río de la Plata Cía. Int. de Seg. S.A. c/ D.G.I., Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala II, 14/03/1996, SAIJ ID FA96100193.