Fideicomiso Edificio La Favorita de Rosario c/ Dirección General Impositiva s/

Datos de identificación y cita

• Número/ID: FA24000018
• Expediente: No surge del texto
• Carátula: Fideicomiso Edificio La Favorita de Rosario c/ Dirección General Impositiva s/
• Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 2024-03-05
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: Tributario-Procesal
• Ámbito: Federal
• Sala/Instancia: S (unanimidad)
• Magistrados: Rosatti, Rosenkrantz, Maqueda, Lorenzetti (adhieren al dictamen de la Procuración General)
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-810-0004-2ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: determinación de oficio hechos clave: fideicomiso no financiero, fiduciantes-beneficiarios residentes y extranjeros normas: Ley 20.628 art. 49 doctrina: interpretación literal, ley clara, no exigencia no prescripta resultado: favorable al contribuyente parte favorecida: Fideicomiso parte perjudicada: DGI fuente: SAIJ

Hechos y conflicto

La DGI determinó de oficio el impuesto a las ganancias de un fideicomiso no financiero aplicando la alícuota del 35% sobre toda la renta obtenida, argumentando que el fideicomiso tenía fiduciantes-beneficiarios residentes en el país y otros en el exterior. El Fisco sostuvo que la mecánica del art. 49 de la Ley 20.628 (que permite la liquidación individual por cada fiduciante-beneficiario residente) estaría condicionada a que todos los integrantes del fideicomiso sean residentes argentinos.

Cuestión jurídica

¿La imputación y liquidación individual del impuesto a las ganancias prevista en el art. 49 de la Ley 20.628 para los fiduciantes-beneficiarios residentes se encuentra condicionada a que todos los integrantes del fideicomiso tengan residencia en el país?

Decisión y resultado

La Corte Suprema (por remisión al dictamen de la Procuración General) revocó la determinación de oficio. Declaró que carece de sustento legal aplicar el 35% sobre la renta total del fideicomiso, pues ninguna norma exige la condición de que todos los fiduciantes-beneficiarios sean residentes. El fallo es favorable al fideicomiso contribuyente.

Doctrina / criterio relevante

• Interpretación literal y restrictiva de la ley tributaria: Cuando la ley es clara, debe aplicarse sin agregar condiciones no previstas por el legislador.
• Art. 49 Ley 20.628: La mecánica de liquidación individual para fiduciantes-beneficiarios residentes no está condicionada a la inexistencia de fiduciantes-beneficiarios no residentes.
• Libertad interpretativa de la CSJN: No está limitada por las posturas de las partes ni del tribunal inferior; debe declarar la correcta inteligencia de las normas federales.

Señales para favorabilidad

• Favorable para contribuyentes que integren fideicomisos con fiduciantes-beneficiarios tanto residentes como extranjeros. Sirve para impugnar determinaciones de oficio que pretendan gravar al ente a la alícuota máxima alegando falta de homogeneidad.
• Desfavorable para el Fisco (DGI), pues limita su facultad de aplicar alícuotas globales en estos supuestos.
• Mixto/No relacionado: No aplica si el fideicomiso financiero o la totalidad de los fiduciantes fueran no residentes, pues el fallo se basa en la existencia de algunos residentes que pueden tributar individualmente.

Cita sugerida

Fideicomiso Edificio La Favorita de Rosario c/ Dirección General Impositiva s/, Corte Suprema de Justicia de la Nación, 05/03/2024, FA24000018, disponible en SAIJ: https://www.saij.gob.ar/123456789-810-0004-2ots-eupmocsollaf.