Liberti, Atilio César (Suc.) c/ s/ (SAIJ, 10/08/1956)

Datos de identificación y cita

Número/ID SAIJ: FA56996879
Carátula: Liberti, Atilio César (Suc.) c/ s/
Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN)
Fecha: 10/08/1956
Jurisdicción: C.A.B.A. (Federal)
Fuero: Constitucional
Magistrados: Orgaz (en disidencia), Argañarás, Galli, Herrera; Procurador Gral. Delfino
URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-978-6996-5ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

Materia: Impuesto a la transmisión gratuita de bienes; potestad impositiva provincial vs. nacional
Contingencia: Herencia de participaciones en sociedades domiciliadas en Capital Federal con bienes en provincia de Buenos Aires
Hechos clave: Sociedades con sede en CABA; causante domiciliado en CABA; bienes sociales en PBA; impuesto provincial ley 5605
Normas: Arts. 31, 67 inc. 11, 108 CN; arts. 1702-1704 CC; ley 5605 PBA
Doctrina: La potestad tributaria provincial no puede gravar bienes situados fuera de su territorio; el derecho de socio es un crédito, no un derecho real sobre bienes sociales; la unidad del derecho común limita al derecho fiscal local.
Resultado: Revocación de sentencia que había confirmado el impuesto provincial
Parte favorecida: Sucesión de Atilio César Liberti (contribuyente)
Parte perjudicada: Fisco de la Provincia de Buenos Aires
Fuente: SAIJ (FA56996879)

Hechos y conflicto

El causante, domiciliado en Capital Federal, era socio de tres sociedades (colectivas y de responsabilidad limitada) con sede también en CABA pero con bienes ubicados en la provincia de Buenos Aires. Al tramitarse la sucesión en CABA, el fisco bonaerense pretendió aplicar el impuesto a la transmisión gratuita sobre el valor de las participaciones sociales, con base en el art. 116 inc. b) de la ley 5605. La Cámara de La Plata confirmó esa pretensión.

Cuestión jurídica

¿Puede una provincia gravar con impuesto a la transmisión gratuita de bienes las participaciones en sociedades domiciliadas fuera de su territorio, cuando los bienes sociales están dentro de ella? ¿Es aplicable el art. 31 CN (supremacía de leyes nacionales) para limitar la potestad impositiva provincial?

Decisión y resultado

Fallo mayoritario (CSJN): Revoca la sentencia apelada. Declara que el impuesto provincial es inconstitucional en este caso. El tributo corresponde exclusivamente a la jurisdicción del domicilio del causante y de la sociedad (CABA), por tratarse de bienes muebles intangibles (créditos) que no están situados en la provincia. Costas por su orden en ambas instancias.

Disidencia (Dr. Orgaz): Propone confirmar la sentencia recurrida, sosteniendo que las provincias tienen amplia potestad impositiva y que las definiciones del Código Civil no limitan el derecho fiscal local; la radicación económica de los bienes justifica el gravamen provincial.

Doctrina / criterio relevante

La CSJN establece que la potestad impositiva provincial no puede extenderse a bienes situados fuera de su territorio o a actos con efectos en extraña jurisdicción. Las participaciones sociales (derechos personales) siguen el domicilio del socio y de la sociedad, no la ubicación de los bienes sociales.
El derecho común (Código Civil y de Comercio) fija la naturaleza de los bienes y limita el poder tributario local indirectamente, por imperio del art. 31 CN.
No es admisible la doble imposición cuando ella resulta de una invasión ilegítima de la competencia de otra jurisdicción.

Señales para favorabilidad

Favorable al contribuyente (herederos o sucesión) que cuestiona un impuesto provincial sobre participaciones en sociedades con domicilio en otra jurisdicción. El fallo protege al causante/heredero frente a pretensiones fiscales provinciales que pretendan gravar bienes intangibles con radicación jurídica fuera de la provincia.
Desfavorable al fisco provincial que intente gravar participaciones sociales de sociedades domiciliadas en CABA o en otra provincia, aunque tengan bienes en su territorio. Señala que la solución es un convenio o ley nacional, no la imposición unilateral.

Cita sugerida

Liberti, Atilio César (Suc.) c/ s/, CSJN, 10/08/1956, SAIJ FA56996879, disponible en https://www.saij.gob.ar/123456789-978-6996-5ots-eupmocsollaf.

Resumen generado con IA a partir del texto del fallo. No es asesoramiento legal.