Maleic S.A. c/ s/

Datos de identificación y cita

• Fuente: SAIJ
• ID fuente: FA04991433
• Carátula: Maleic S.A. c/ s/
• Tribunal: TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION
• Sala / Instancia: T
• Fecha: 2004-05-19
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: CONSTITUCIONAL (tributario)
• Ámbito: NACIONAL
• Magistrados: Graciela L. T. de Wurcel - Esteban Juan Urresti
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-334-1994-0ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

• Materia: Tributario – Impuesto a las Ganancias
• Contingencia: Repetición de tributo – Compensación de quebrantos
• Hechos clave: Quebranto en ejercicio irregular – Cambio de cierre de ejercicio – Cómputo del plazo quinquenal
• Normas: Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. 1997) arts. 18, 19; Dto. Reglamentario art. 32; Ley 11.683 art. 81
• Doctrina: Teoría del balance – Plazo de 5 años se computa en años fiscales, no en ejercicios contables – Los ejercicios irregulares no acortan el plazo
• Resultado: FAVORABLE al contribuyente
• Parte favorecida: Maleic S.A.
• Parte perjudicada: AFIP
• Fuente: SAIJ FA04991433

Hechos y conflicto

Maleic S.A. tuvo un quebranto impositivo en el ejercicio cerr. 30/06/93 (año fiscal 1993). En 1993 modificó el cierre de ejercicio, generando un ejercicio irregular (01/07/93 a 31/10/93). Sufrió quebrantos sucesivos hasta el ejercicio 01/11/97-31/10/98, donde obtuvo utilidades y pagó el impuesto. Al omitir deducir el quebranto de 1993 en su DDJJ de 1998, reclamó repetición. El Fisco sostuvo que los quebrantos se trasladan hasta 5 ejercicios posteriores, independientemente de su duración. La actora argumentó que el plazo es de 5 años fiscales, sin importar la cantidad de ejercicios cerrados.

Cuestión jurídica

¿El quebranto generado en el año fiscal 1993 puede compensarse con ganancias del año fiscal 1998, mediando un ejercicio irregular intermedio? Interpretación del art. 19 Ley de Ganancias: el plazo de 5 años para trasladar quebrantos se cuenta en años fiscales (año calendario) o en ejercicios fiscales (cierres contables).

Decisión y resultado

Se hace lugar al recurso y se admite la repetición. Costas por su orden. Intereses desde el reclamo administrativo según tasa pasiva BCRA (doctrina plenaria “Dalmine Siderca S.A.”).
Parte favorecida: Maleic S.A. (contribuyente).

Doctrina / criterio relevante

El plazo de 5 años del art. 19 LIG se refiere a años fiscales (año calendario, según la imputación del art. 18 inc. a). Un ejercicio irregular no reduce el cómputo. El art. 32 del decreto reglamentario no puede restringir el derecho legal, pues el período de 5 años debe interpretarse razonablemente según la teoría del balance y la capacidad contributiva.
Cita: “el plazo de cinco años que indica el art. 19 … se asimila en su duración a años de doce meses y por lo tanto permite la deducción de los quebrantos en todos los ejercicios – incluso irregulares – que cierren hasta la misma fecha del quinto año posterior” (D.A.T. 26/2001).

Señales para favorabilidad

• Favorable para un contribuyente que pretenda compensar quebrantos con ganancias posteriores, cuando entre el quebranto y la ganancia medien ejercicios irregulares que podrían restar plazos según la interpretación fiscal.
• Desfavorable para el Fisco que sostenga el criterio restrictivo (5 ejercicios contables).
• Mixto/neutro: No aplica.
• No relacionado: Para casos donde no haya cambio de cierre de ejercicio o donde el plazo de 5 años no esté en discusión.

Cita sugerida

Maleic S.A. c/ s/, TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION (Sala T), 19/05/2004, SAIJ FA04991433, URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-334-1994-0ots-eupmocsollaf.