Red Hotelera Ibero Americana S.A. c/ s/

Datos de identificación y cita

• Número / ID Fuente SAIJ: FA05992265
• Carátula / título: Red Hotelera Ibero Americana S.A. c/ s/
• Tribunal / juzgado: TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION
• Fecha: 2005-11-07
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: CONSTITUCIONAL
• Ámbito: NACIONAL
• Sala / instancia: Sala T
• Magistrados / jueces: Agustín Torres (voto), Juan Pedro Castro (adhesión), Carlos Antonio Porta (adhesión)
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-562-2995-0ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: multa por declaración jurada inexacta hechos clave: errores de cálculo en IVA, saldos a favor acumulados, rectificaciones voluntarias normas: arts. 45 y 49 Ley 11.683, Instrucción 4/97 DGI doctrina: error excusable (triple requisito: esencial, decisivo, inculpable); negligencia en confección DDJJ con resultado de menor impuesto configura conducta culposa resultado: desfavorable para contribuyente parte favorecida: Fisco Nacional (AFIP-DGI) parte perjudicada: Red Hotelera Ibero Americana S.A. fuente: SAIJ

Hechos y conflicto

La AFIP aplicó multa de $22.519,22 (un tercio del 50% del tributo omitido, base $135.115,29) por declaraciones juradas inexactas de IVA de octubre/diciembre 2000 y enero/febrero 2003. La contribuyente alegó error excusable, diferencias de saldos a favor no computados y que la base real de impuesto omitido era de $8.194,16. La empresa presentó rectificativas junto con AFIP en fiscalizaciones anteriores.

Cuestión jurídica

Determinar si la conducta encuadra en el art. 45 Ley 11.683 (declaración inexacta) y si resulta aplicable el error excusable (art. 52, Instrucción 4/97) para eximir de sanción, y si la base de cálculo de la multa era correcta.

Decisión y resultado

Por unanimidad, se confirma la resolución apelada (multa) con costas. Resultado desfavorable para la actora.

Doctrina / criterio relevante

• El error excusable como eximente requiere acreditar en el caso tres caracteres copulativos: esencial, decisivo e inculpable (Caso "Casa Elen Valmi de Claret y Garello" - Fallos 322:519, y doctrina propia de la sala).
• La mera negligencia en la confección de declaraciones juradas que ocasione menor ingreso de impuesto hace pasible al responsable de multa.
• La rectificación voluntaria de DDJJ durante un procedimiento de auditoría no excluye el elemento subjetivo culposo.
• La Instrucción 4/97 DGI no es fuente de derecho para el Tribunal; su aplicación es facultativa para el organismo fiscalizador.
• La base de cálculo de la multa quedó acreditada en $135.115,29 luego de las compensaciones legales (medida para mejor proveer).

Señales para favorabilidad

• DESFAVORABLE para el contribuyente (multa confirmada, sin admisión de error excusable, con costas).
• FAVORABLE para el Fisco (valida graduación mínima de sanción y criterio de negligencia).
• MIXTO / NO RELACIONADO según el punto: la discusión sobre error excusable y procedencia de compensaciones puede ser útil si en el caso futuro se controvierten esos extremos.

Cita sugerida

Red Hotelera Ibero Americana S.A. c/ s/, TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, Sala T, 07/11/2005, ID SAIJ FA05992265, disponible en https://www.saij.gob.ar/123456789-562-2995-0ots-eupmocsollaf.