San Bernardo S.A. c/ Dirección General Impositiva s/

Datos de identificación y cita

• Carátula: San Bernardo S.A. c/ Dirección General Impositiva s/
• Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 29/08/1955
• Jurisdicción: C.A.B.A. | Fuero: Constitucional | Ámbito: Federal
• Magistrados: Valenzuela, Pérez, Pessagno, Longhi
• Fuente: SAIJ | ID: FA55997785 | URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-587-7995-5ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: impuesto a las ganancias hechos clave: distribución de acciones liberadas; revaluación de capital; plusvalía normas: Ley 11.682 arts. 45 inc. b) y 60; Ley 12.922; Decreto 18.229/43 art. 14 doctrina: concepto de renta; ganancia de capital; impuesto a la distribución de utilidades resultado: confirmación de sentencia parte favorecida: Fisco Nacional (DGI) parte perjudicada: contribuyente (San Bernardo S.A.) fuente: SAIJ FA55997785

Hechos y conflicto

San Bernardo S.A., accionista de otra sociedad, recibió acciones liberadas en 1943 como consecuencia de una revaluación de bienes resuelta en 1942. El Fisco le cobró impuesto a las ganancias sobre esas acciones (arts. 45 inc. b) y 60, Ley 11.682). La actora sostuvo que: (i) no hay ganancia sino mera reexpresión contable del capital; (ii) el impuesto grava el capital y es inequitativo; (iii) la ley 12.922 es retroactiva porque la revaluación fue resuelta en 1942, violando derechos adquiridos.

Cuestión jurídica

Determinar si las acciones liberadas distribuidas por revaluación de capital constituyen "rédito" gravable por el impuesto a las ganancias y si la aplicación de la ley 12.922 es retroactiva e inconstitucional.

Decisión y resultado

La CSJN confirmó la sentencia apelada. Rechazó todos los agravios: declaró procedente el recurso extraordinario pero desestimó la demanda. El Fisco (DGI) resultó parte favorecida.

Doctrina / criterio relevante

• La distribución de plusvalía de capital mediante acciones liberadas constituye rédito de segunda categoría, porque el beneficio "sale de la sociedad y pasa a los accionistas en calidad de utilidad realizada", sin que importe si es en dinero o en especie.
• El impuesto no grava el capital ni su aumento, sino la distribución efectuada como ganancia atribuida a los accionistas.
• No hay retroactividad ilegítima: la ley se aplica a los réditos que se perciban, acrediten o pongan a disposición desde el 1/1/1943 (art. 14, Dec. 18.229/43), y la formalización ocurrió en 1943. Las leyes fiscales pueden aplicarse retroactivamente si no afectan derechos adquiridos.

Señales para favorabilidad

• Desfavorable para el contribuyente (quien recibe acciones liberadas de una revaluación). La Corte sostiene que dicha distribución es ganancia gravable, incluso si no hay enajenación ni ingreso en dinero.
• Favorable para el Fisco. Reafirma la potestad de gravar la distribución de plusvalía y la aplicabilidad temporal de la ley sin afectar derechos adquiridos.
• Útil como precedente en contra de argumentos que nieguen la existencia de renta en distribución de acciones liberadas por revaluación de capital.

Cita sugerida

San Bernardo S.A. c/ Dirección General Impositiva, CSJN, 29/08/1955, SAIJ FA55997785, disponible en https://www.saij.gob.ar/123456789-587-7995-5ots-eupmocsollaf