Viazzo, Roberto. c/ s/

Datos de identificación y cita

• Carátula: VIAZZO, ROBERTO c/ s/ (incompleta)
• Tribunal: Cámara Nacional de Apelaciones en lo Penal Económico, Sala B
• Fecha: 15/06/2007
• Jurisdicción: C.A.B.A. (Nacional)
• Fuero: Penal
• Magistrados: Hornos, Grabivker
• Fuente: SAIJ - ID: FA07180013
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-310-0817-0ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

materia: penal tributario contingencia: evasión simple IVA hechos clave: facturas apócrifas, abultamiento créditos fiscales, rectificación posterior normas: Ley 24769 art. 1 doctrina: rectificación posterior no extingue delito; responsabilidad del directivo por magnitud de la maniobra resultado: confirmación procesamiento parte favorecida: AFIP/querella parte perjudicada: imputados fuente: SAIJ FA07180013

Hechos y conflicto

La sociedad anónima contabilizó facturas presuntamente apócrifas, abultando artificialmente créditos fiscales de IVA en dos períodos fiscales, con el fin de aparentar una realidad económica diferente y evadir el impuesto. El presidente del directorio (y ex gerente general por 10 años) fue procesado por evasión simple (art. 1 Ley 24769). Los imputados plantearon que las rectificaciones y pagos posteriores debían excluir el delito, y que el monto evadido debía minorarse por el IVA retenido a proveedores.

Cuestión jurídica

1. ¿La rectificación de la declaración jurada y el pago posteriores a la consumación del delito extinguen la acción penal?
2. ¿El IVA retenido a proveedores y depositado debe descontarse del monto evadido por la sociedad?
3. ¿El presidente del directorio responde penalmente por hechos de sus subordinados sin prueba de intervención directa?

Decisión y resultado

Se confirma el procesamiento de todos los imputados por evasión tributaria simple (art. 1 Ley 24769).

• La rectificación y pago posteriores no afectan la existencia del delito ya consumado.
• No corresponde descontar el IVA retenido a terceros; son obligaciones tributarias distintas.
• El presidente del directorio responde porque no resulta verosímil que ignorara la magnitud de la maniobra (millones de pesos en dos años), dado su cargo y responsabilidad directiva.

Doctrina / criterio relevante

• La rectificación y pago posteriores a la consumación no forman parte del tipo penal ni lo extinguen.
• La responsabilidad del directivo se funda en su posición jerárquica y la magnitud de la operación, sin necesidad de prueba de intervención directa en cada hecho, siempre que no se trate de responsabilidad objetiva.
• El IVA retenido y depositado por la sociedad como agente de retención no es deducible del IVA propio evadido, porque son sujetos pasivos distintos.

Señales para favorabilidad

• Desfavorable para el imputado: se confirma el procesamiento; la rectificación posterior no lo beneficia; se presume la participación del directivo por el cargo y la magnitud.
• Favorable para la AFIP/querella: refuerza que la conducta es típica y que la rectificación no purga el delito; es útil para oponerse a planteos de extinción por pago.
• Mixto: si en un caso futuro el imputado logra acreditar que no tenía conocimiento de facturas apócrifas de baja magnitud, esta doctrina podría distinguirse.
• No relacionado: no aplica a delitos tributarios consumados antes de la reforma que admite extinción por pago (Ley 27430), o cuando hay regularización espontánea antes de la consumación.

Cita sugerida

"VIAZZO, ROBERTO c/ s/", CNP Económico, Sala B, 15/06/2007, SAIJ FA07180013, disponible en: https://www.saij.gob.ar/123456789-310-0817-0ots-eupmocsollaf