Administracion Federal de Ingresos Publicos c/ Santa Fe, Provincia de s/Ejecucion Fiscal

Datos de identificación y cita

• Número / expediente: A. 354. XL. ORI
• Carátula: Administración Federal de Ingresos Públicos c/ Santa Fe, Provincia de s/ ejecución fiscal
• Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN)
• Fecha: 26/10/2021
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: Originarios
• Ámbito: Nacional
• Magistrados: Lorenzetti, Maqueda, Rosatti, Highton de Nolasco
• URL/ID fuente: sjconsulta.csjn.gov.ar (ID 7702551)

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: ejecución fiscal hechos clave: retenciones impuesto ganancias – Poder Judicial provincial – cambio legislativo durante proceso normas: arts. 79, 82 inc. e ley 20.628; ley 27.346; arts. 116, 117 CN; arts. 92, 96 ley 11.683 doctrina: interpretación literal de la ley – doctrina de hechos sobrevinientes resultado: rechazo de ejecución parte favorecida: Provincia de Santa Fe parte perjudicada: AFIP fuente: CSJN

Hechos y conflicto

AFIP promueve ejecución fiscal contra la Provincia de Santa Fe (Poder Judicial) por $558.981,60 en concepto de retenciones del impuesto a las ganancias (cuarta categoría) sobre sueldos de empleados judiciales provinciales (períodos enero-agosto 2000). La provincia opone excepción de inhabilidad de título, sosteniendo que el Poder Judicial no es sujeto autónomo y que, según la doctrina de la CSJN (acordada 56/96), el adicional "compensación jerárquica" era deducible.

Cuestión jurídica

Si corresponde la ejecución fiscal cuando, durante el proceso, el Congreso sancionó la ley 27.346 que modificó el art. 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, exceptuando a magistrados, funcionarios y empleados del Poder Judicial provincial (nombramientos desde 2017) del tributo.

Decisión y resultado

La CSJN rechaza la ejecución promovida, con costas por su orden. Declara su competencia originaria (arts. 116 y 117 CN) y aplica la doctrina de hechos sobrevinientes (ley 27.346), considerando que la deuda es inexistente por expresa previsión legal.

Doctrina / criterio relevante

• La primera fuente de interpretación legal es su letra; cuando no exige esfuerzo, debe aplicarse directamente (Fallos 311:1042, 320:61).
• Las sentencias deben atender a las circunstancias existentes al momento de la decisión, incluso si sobrevinieron después de iniciado el proceso (doctrina de Fallos 306:1160).
• La ejecución no puede prosperar si la deuda resulta manifiestamente inexistente (Fallos 278:346, 298:626).

Señales para favorabilidad

• FAVORABLE para la parte que alega inexistencia de deuda por cambio legislativo sobreviniente (similar a demandados en ejecuciones fiscales por impuesto a las ganancias sobre sueldos judiciales previos a 2017).
• DESFAVORABLE para la AFIP o quien pretenda ejecutar créditos fiscales sobre conceptos que luego fueron exceptuados por ley.
• MIXTO: el rechazo es total, pero las costas se imponen por su orden (no hay condena en costas para el ejecutante).

Cita sugerida

ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS c/ SANTA FE, PROVINCIA DE s/EJECUCION FISCAL, CSJN, 26/10/2021, A. 354. XL. ORI, disponible en https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7702551.