Administracion Federal de Ingresos Publicos - Direccion General Impositiva c/ Arce S.r.l. s/Casacion - Incidente de Revision (CSJN, 02/11/2023)

Datos de identificación y cita

Número/Expediente: CSJ 000851/2019/RH001
Carátula: ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS - DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA c/ ARCE S.R.L. s/CASACION - INCIDENTE DE REVISION
Tribunal: CSJ - Corte Suprema de Justicia de la Nación
Fecha: 02/11/2023
Jurisdicción: C.A.B.A.
Fuero: TRIBUTARIO - BANCARIO (concurso preventivo)
Magistrados: Rosatti, Maqueda, Highton de Nolasco, Lorenzetti (mayoría); Rosenkrantz (disidencia parcial)
ID fuente: AFA-CSJN-7898801

Tags para análisis posterior

materia: tributario-concursal contingencia: verificación tardía de créditos hechos clave: IVA período 08/09, concurso preventivo, causa anterior a presentación normas: art. 32 LCQ, art. 27 ley IVA, arts. 280/286 CPCCN doctrina: IVA se devenga al cierre del mes calendario (Fallos 308:673, 314:745) resultado: DESESTIMACIÓN DE QUEJA (mayoría) / CONFIRMACIÓN PARCIAL (disidencia) parte favorecida: ARCE S.R.L. (concursada) parte perjudicada: AFIP-DGI fuente: CSJN

Hechos y conflicto

AFIP promovió incidente de verificación tardía en el concurso preventivo de Transporte Arce S.R.L. (presentada el 30/08/2009) para que se admitan créditos por: (i) IVA período 08/09; (ii) multa por falta de presentación de DDJJ; (iii) intereses punitorios de ejecuciones fiscales. Las instancias anteriores rechazaron el pedido por falta de prueba suficiente. El STJ de La Rioja desestimó la casación.

Cuestión jurídica

Si la deuda por IVA (período 08/09) es de "causa o título" anterior a la presentación en concurso (art. 32 LCQ), considerando la mecánica del tributo (hecho imponible vs. liquidación). Además, si procede la multa (condonada por ley 27.260) y los intereses punitorios.

Decisión y resultado

Mayoría (Lorenzetti, Rosatti, Maqueda, Highton): Desestima la queja. Recurso extraordinario inadmisible (art. 280 CPCCN). Exime del depósito. Disidencia (Rosenkrantz): Hace lugar a la queja, declara parcialmente admisible el recurso extraordinario y confirma la sentencia apelada (rechazo de la verificación). Costas.

Doctrina / criterio relevante

IVA: El hecho imponible nace con las operaciones gravadas (art. 5 ley IVA), pero la deuda exigible surge al cierre del mes calendario, tras la sustracción débitos-créditos fiscales (art. 27). El IVA del período 08/09 se devengó el 31/08/2009, con posterioridad a la presentación en concurso (30/08/2009), por lo que no es de causa anterior (Fallos 308:673; 314:745).
Multa: Condonada por ley 27.260, la cuestión devino abstracta.
Intereses punitorios: Cuestión de hecho y prueba no revisable por arbitrariedad (falta de acreditación de las ejecuciones fiscales).

Señales para favorabilidad

DESFAVORABLE para AFIP (Fisco). El fallo confirma el rechazo de la verificación del crédito por IVA (no es de causa anterior al concurso), desestima la queja y declara abstracta la multa. La disidencia confirma igualmente el rechazo. Es útil para la concursada (Arce S.R.L.) al consolidar la exclusión del crédito fiscal. La doctrina sobre el momento de devengo del IVA es aplicable en casos análogos donde se discuta la exigibilidad de créditos fiscales en procesos concursales.

Cita sugerida

CSJN, "Administración Federal de Ingresos Públicos - Dirección General Impositiva c/ Arce S.R.L. s/ casación - incidente de revisión", 02/11/2023, CSJ 000851/2019/RH001, ID AFA-CSJN-7898801.

Resumen generado con IA a partir del texto del fallo. No es asesoramiento legal.