Afip - DGI c/ Marybe S.r.l. s/Ejecucion Fiscal – A.f.i.p.

Datos de identificación y cita

• Número / Expediente: FTU 050815/2013/CS001
• Carátula: AFIP - DGI c/ MARYBE S.R.L. s/EJECUCION FISCAL – A.F.I.P.
• Tribunal: CSJN (en instancia extraordinaria, previo Juzgado Federal de Santiago del Estero)
• Fecha: 24/04/2018
• Jurisdicción: C.A.B.A. (ámbito nacional)
• Fuero: TRIBUTARIO – BANCARIO
• URL: CSJN – Documento 7447602
• Magistrados: Highton de Nolasco, Maqueda, Rosatti

Tags para análisis posterior

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Hechos y conflicto

AFIP inició ejecución fiscal contra Marybe S.R.L. por el Impuesto sobre Débitos y Créditos bancarios (ley 25.413), intereses y multa (art. 45 ley 11.683). La ejecutada opuso excepción de inhabilidad de título por inexigibilidad: sostuvo que la deuda surgía de una determinación de oficio que ella impugnó judicialmente por vía del art. 23 inc. a de la ley 19.549 (demanda de impugnación de acto administrativo). El juzgado federal de primera instancia hizo lugar a la excepción, por considerar que la obligación no era firme ni exigible mientras no recayera sentencia firme en esa impugnación.

Cuestión jurídica

¿Es apta la vía del art. 23 inc. a de la ley 19.549 para impugnar una determinación de oficio del impuesto regida por la ley 11.683, y, en consecuencia, puede considerarse inexigible la deuda mientras esa impugnación esté pendiente?

Decisión y resultado

La CSJN declaró procedente el recurso extraordinario de AFIP y dejó sin efecto la sentencia apelada, ordenando dictar un nuevo pronunciamiento conforme a lo expresado. Resultado favorable al fisco (AFIP).

Doctrina / criterio relevante

• La ley 11.683 contiene una regulación específica de los medios recursivos en materia tributaria, lo que excluye la aplicación supletoria del art. 23 inc. a de la ley 19.549 (conf. art. 116 ley 11.683).
• Mientras no se agote la instancia administrativa (incluyendo Tribunal Fiscal), la AFIP puede librar boleta de deuda y ejecutar. La impugnación judicial por vía genérica no suspende la exigibilidad.
• La multa no impugnada expresamente por la contribuyente en su demanda no puede ser cuestionada en la ejecución.

Señales para favorabilidad

• Favorable para el fisco (acreedor fiscal) en ejecuciones de impuestos regulados por leyes especiales (ley 11.683).
• Desfavorable para el contribuyente que intente suspender la ejecutabilidad de deudas fiscales mediante impugnaciones judiciales no previstas en la ley tributaria.
• Indicio de analogía: si un caso futuro involucra un título ejecutivo fiscal basado en determinación de oficio firme en sede administrativa, y el deudor opone excepción de inhabilidad por existencia de una impugnación judicial genérica (art. 23, ley 19.549), el fallo es directamente adverso a esa defensa.

Cita sugerida

AFIP - DGI c/ MARYBE S.R.L. s/EJECUCION FISCAL – A.F.I.P., CSJN, 24/04/2018, FTU 050815/2013/CS001, ID 7447602.