Banco Columbia SA (TF 22697-I) c/ DGI s/

Datos de identificación y cita

Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN)
Expediente: B. 349. XLVIII. ROR Fallos: 337:486
Carátula: Banco Columbia SA (TF 22697-I) c/ DGI
Fecha: 06/05/2014
Jurisdicción: C.A.B.A. | Fuero: Tributario - Bancario | Ámbito: Nacional
Magistrados: Lorenzetti, Fayt, Petracchi, Zaffaroni
URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7107201

Tags para análisis posterior

materia: IVA - prorrateo crédito fiscal contingencia: cesión de cartera crediticia entre entidades financieras hechos clave: venta cartera préstamos, resultado exento, base de cálculo prorrateo normas: Ley IVA arts. 12, 13; Ley 11.683 art. 1° doctrina: sujeto activo de la prestación determina inclusión en prorrateo resultado: desestimatorio del recurso fiscal parte favorecida: Banco Columbia (contribuyente) parte perjudicada: AFIP-DGI fuente: CSJN Fallos 337:486

Hechos y conflicto

AFIP determinó de oficio el IVA 06/1998 de Banco Columbia ($906.481,38) y aplicó multa. Consideró que el banco computó indebidamente créditos fiscales al aplicar un prorrateo del 95% (art. 13 Ley IVA), omitiendo incluir en la base de cálculo un resultado exento de $33.161.622,52 proveniente de la venta parcial de su cartera de préstamos personales a otras entidades financieras. El Fisco reformuló el prorrateo al 18,31%, incrementando la base imponible. El banco cuestionó el ajuste.

Cuestión jurídica

¿La venta de cartera de créditos entre entidades financieras constituye una operación que el contribuyente cedente debe considerar en la base de cálculo del prorrateo de créditos fiscales del art. 13 de la Ley de IVA?

Decisión y resultado

La CSJN confirmó la sentencia de Cámara que revocó el ajuste fiscal. Costas al vencido (AFIP). Favorable al contribuyente (Banco Columbia).

Doctrina / criterio relevante

Para el prorrateo del art. 13 Ley IVA, solo se consideran las operaciones en que el contribuyente interviene como sujeto activo de la prestación generadora de valor agregado. En la cesión de cartera entre entidades financieras, el sujeto activo es el cesionario (prestamista), no el cedente. El resultado obtenido por el cedente configura un pasivo (costo de fondeo), no un ingreso atribuible a los fines del prorrateo. El cedente mantiene la administración de la cartera y declara los intereses como operaciones gravadas.

Señales para favorabilidad

Favorable para el contribuyente que cede cartera crediticia y discute la inclusión de ese resultado en la base de prorrateo. Desfavorable para el fisco que pretenda imputar al cedente el resultado exento de la cesión. Aplicable cuando se discuta si una operación debe integrar la base de cálculo del art. 13 Ley IVA según quién sea el sujeto activo de la prestación. Doctrina útil para diferenciar entre ingresos propios del contribuyente y meras financiaciones.

Cita sugerida

Banco Columbia SA (TF 22697-I) c/ DGI, CSJN, 06/05/2014, Fallos 337:486, Exp. B. 349. XLVIII. ROR. URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7107201