Bayer S.A. c/ SANTA FE, PROVINCIA DE s/Accion declarativa de Certeza (CSJN, 31/10/2017)

Datos de identificación y cita

Número/Expediente: B. 505. XLVIII. ORI / Fallos: 340:1480
Carátula: Bayer S.A. c/ SANTA FE, PROVINCIA DE s/Acción declarativa de Certeza
Tribunal: CSJN - Corte Suprema de Justicia de la Nación
Fecha: 31/10/2017
Jurisdicción: C.A.B.A. - Fuero Originario
Magistrados: Rosatti, Highton de Nolasco
ID Fuente: AFA-CSJN-7414102
URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7414102

Tags para análisis posterior

Materia: Tributario / Aduanero / Constitucional
Contingencia: Impuesto sobre Ingresos Brutos – Alícuotas diferenciales – Discriminación por domicilio – Aduana interior
Hechos clave: Fabricación fuera de Santa Fe, alícuota residual 3,5% vs. diferencial 1%-2%
Normas: Arts. 9°, 10, 11, 12, 16, 75 inc. 13, 126 CN
Doctrina: Igualdad tributaria (art. 16 CN), cláusula comercial (art. 75 inc. 13), prohibición de aduanas interiores (arts. 9-12)
Resultado: Favorable a Bayer S.A. – Inconstitucionalidad de la resolución provincial
Parte favorecida: Contribuyente (Bayer S.A.)
Parte perjudicada: Provincia de Santa Fe (Fisco provincial)
Fuente: CSJN

Hechos y conflicto

Bayer S.A., con planta industrial en PBA, comercializa medicamentos y plaguicidas en Santa Fe. Aplica alícuotas del 1% y 2% en IIBB (art. 7°, ley 3650). El fisco provincial le exige la alícuota residual del 3,5% (art. 6° ley 3650) por considerar que, al no tener planta en Santa Fe, no corresponde el tratamiento diferencial. Bayer promueve acción declarativa de certeza contra la resolución determinativa 9-1/2012 ($2.962.146,27 entre capital, intereses y multa).

Cuestión jurídica

Determinar si es constitucional que la Provincia de Santa Fe aplique una alícuota superior (3,5%) a contribuyentes con domicilio fuera de su territorio, respecto de actividades industriales idénticas a las que realizan empresas radicadas localmente (gravadas al 1% o 2%).

Decisión y resultado

La CSJN hizo lugar a la demanda y declaró la inconstitucionalidad de la resolución 9-1/2012 y del régimen de alícuotas diferenciales del IIBB de Santa Fe basado en el domicilio del contribuyente. Costas a la vencida (Provincia de Santa Fe).

Doctrina / criterio relevante

Igualdad (art. 16 CN): El domicilio del contribuyente no constituye una pauta razonable para establecer alícuotas diferenciales dentro de una misma categoría de actividad. No es un elemento diferenciador válido (sigue "Bolsa de Cereales", Fallos: 337:1464).
Cláusula comercial (art. 75 inc. 13 CN): Gravar con alícuotas superiores productos elaborados en otra provincia genera una barrera aduanera o medida proteccionista que altera el comercio interprovincial, constituyendo una "aduana interior" vedada por los arts. 9° a 12 CN.
Razonabilidad: La clasificación debe basarse en diferencias reales, no arbitrarias. La discriminación por origen o procedencia es inconstitucional.

Señales para favorabilidad

FAVORABLE para el contribuyente que impugna alícuotas diferenciales en IIBB basadas exclusivamente en el domicilio (fuera de la provincia).
FAVORABLE para quien alega violación del art. 16 CN (igualdad) y de la cláusula comercial (art. 75 inc. 13 CN) por gravámenes que discriminan productos foráneos.
DESFAVORABLE para el fisco provincial que aplique alícuotas superiores a contribuyentes no radicados en su territorio.
APLICABLE a casos análogos de IIBB o tributos locales donde el domicilio sea el único criterio diferenciador.

Cita sugerida

CSJN, "Bayer S.A. c/ Santa Fe, Provincia de s/Acción declarativa de Certeza", 31/10/2017, Fallos: 340:1480 (Expte. B. 505. XLVIII. ORI). ID AFA-CSJN-7414102. URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7414102

Resumen generado con IA a partir del texto del fallo. No es asesoramiento legal.