Cna ART SA c/ en AFIP Ley 25345 Dto 863/98 s/Proceso de Conocimiento

Datos de identificación y cita

• Número / expediente: C. 1724. XLII. REX
• Carátula: CNA ART SA c/ EN AFIP LEY 25345 DTO 863/98 s/PROCESO DE CONOCIMIENTO
• Tribunal: CSJ - Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 19/03/2014
• Jurisdicción: C.A.B.A
• Fuero: TRIBUTARIO - BANCARIO
• Ámbito: NACIONAL
• Magistrados: Elena I. Highton de Nolasco, E. Raúl Zaffaroni, Juan Carlos Maqueda
• URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7094571

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: constitucionalidad de tasa creada por DNU y ratificada por ley hechos clave: comisión AFIP 0,7% sobre aportes y contribuciones normas: art. 99 inc. 3 CN, ley 25.345 art. 14, DNU 863/98 doctrina: ratificación legislativa subsana vicio de origen ex nunc resultado: revocación parte favorecida: EN-AFIP (demandado) parte perjudicada: CNA ART SA (actor) fuente: CSJN

Hechos y conflicto

CNA ART SA impugnó retenciones de la AFIP en concepto de comisión del 0,7% sobre aportes y contribuciones, establecidas por DNU 863/98 y ratificadas por ley 25.345 (art. 14). La Cámara declaró abstracto el período anterior a la ley (ago. 1998 – nov. 2000) por devolución, pero declaró inconstitucional el art. 14 por considerar que la ratificación no podía sanear un DNU nulo en materia tributaria (art. 99 inc. 3 CN).

Cuestión jurídica

Validez constitucional del art. 14 de la ley 25.345 que ratificó el DNU 863/98, respecto de las comisiones devengadas desde su entrada en vigencia (ex nunc).

Decisión y resultado

La CSJN declaró admisible el recurso extraordinario del EN-AFIP, revocó la sentencia de Cámara y ordenó dictar nuevo pronunciamiento. Sostuvo que el art. 14 tiene contenido explícito que faculta al PEN a fijar la comisión, con independencia del DNU; que la ratificación legislativa transforma la naturaleza del acto y lo dota de validez legal ex nunc, cumpliendo el principio de legalidad tributaria.

Doctrina / criterio relevante

• La ratificación por ley de un DNU convierte el acto en ley, subsanando el vicio de origen para el futuro (efectos ex nunc).
• El control de constitucionalidad del art. 14 debe efectuarse prescindiendo del DNU 863/98.
• No corresponde declarar abstracta la cuestión cuando existe voluntad legislativa expresa y suficiente.

Señales para favorabilidad

• Favorable para el Fisco (EN-AFIP): la CSJN valida la comisión desde la sanción de la ley 25.345, revocando la declaración de inconstitucionalidad.
• Desfavorable para el contribuyente (CNA ART SA): se confirma la legitimidad de la retención con posterioridad a nov. 2000.
• Mixto si se analiza el período anterior: la Cámara lo declaró abstracto por devolución, y la CSJN no lo revisa por falta de agravio.
• No relacionado con casos donde el DNU no haya sido ratificado por ley o donde se discutan efectos retroactivos.

Cita sugerida

CNA ART SA c/ EN AFIP LEY 25345 DTO 863/98 s/PROCESO DE CONOCIMIENTO, CSJN, 19/03/2014, C. 1724. XLII. REX, disponible en: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7094571