Empresa Pesquera de la Patagonia y Antartida S.A. c/ Tierra del Fuego Antartida e Islas del Atlan Tico Sur, Provincia de s/Accion Declarativa de Inconstitucionalidad

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: E. 62. XLVI. ORI; Fallos: 338:313
• Carátula: EMPRESA PESQUERA DE LA PATAGONIA Y ANTARTIDA S.A. c/ TIERRA DEL FUEGO ANTARTIDA E ISLAS DEL ATLANTICO SUR, PROVINCIA DE s/ACCION DECLARATIVA DE INCONSTITUCIONALIDAD
• Tribunal: CSJN (Corte Suprema de Justicia de la Nación)
• Fecha: 29/04/2015
• Jurisdicción: C.A.B.A. | Fuero: Originarios | Ámbito: Nacional
• Magistrados: Lorenzetti, Highton de Nolasco, Maqueda
• ID Fuente: AFA-CSJN-7210931
• URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7210931

Tags para análisis posterior

• Materia: TRIBUTARIO/ADUANERO
• Contingencia: Inconstitucionalidad de tasa provincial
• Hechos clave: TVPP sobre valor FOB exportación; inexistencia de servicio real; alícuotas diferenciales según destino
• Normas: CN: arts. 4°, 9°, 10, 11, 16, 17, 19, 28, 31, 75 incs. 1°, 2° y 3°, 121, 123, 126; Ley 19.640; Ley provincial 854 (antes 791)
• Doctrina: Diferencia tasa/impuesto; legalidad tributaria; prohibición de aduanas interiores; base imponible desvinculada del servicio
• Resultado: Acogida de demanda; declaración de inconstitucionalidad
• Parte favorecida: Actor (Empresa Pesquera)
• Parte perjudicada: Provincia de Tierra del Fuego
• Fuente: CSJN

Hechos y conflicto

Empresa Pesquera (actora) impugnó la "Tasa de Verificación de Procesos Productivos" (TVPP) creada por ley provincial 791 (luego 854) de Tierra del Fuego. La tasa equivalía al 2% del valor FOB para exportaciones al territorio continental y 3% para exportaciones al exterior. La actora pagó $441.139,11 bajo protesta. Sostuvo que la provincia no prestaba servicio real, que la base imponible convertía la tasa en un impuesto a la exportación (prohibido a provincias) y violaba el régimen de promoción industrial (ley 19.640). La provincia defendió la tasa como retribución de servicios de verificación y negó que constituyera una aduana interior.

Cuestión jurídica

¿La TVPP, calculada sobre el valor FOB de exportación y con alícuotas diferenciales según destino, es constitucional como tasa retributiva de servicios o constituye un derecho de exportación vedado a las provincias?

Decisión y resultado

FAVORABLE al actor. La CSJN declaró la inconstitucionalidad del art. 3° de la ley 854 de Tierra del Fuego, haciendo lugar a la demanda, con costas a la provincia. Consideró que la TVPP, al utilizar el valor FOB como base imponible, se comporta como un derecho de exportación, materia privativa del Congreso Nacional (art. 75 inc. 1° CN). Las alícuotas diferenciales según destino (2% continental, 3% exterior) vulneran el principio de igualdad y evidencian que no retribuyen un servicio real.

Doctrina / criterio relevante

1. Diferencia tasa/impuesto: La tasa exige concreta, efectiva e individualizada prestación de un servicio; el impuesto no. Aquí la base FOB desvincula la tasa del servicio, configurando un derecho de exportación (Fallos: 251:379; 329:792; 332:1503).
2. Prohibición de aduanas interiores: Las provincias no pueden crear tributos que graven la exportación (arts. 9°, 10, 11, 75 inc. 1° CN).
3. Legalidad tributaria: El hecho imponible debe estar definido por ley; la base imponible debe guardar relación con el servicio. Usar valor FOB de exportación desnaturaliza la tasa.
4. Igualdad tributaria: Alícuotas diferenciales sin justificación en el servicio violan la igualdad (art. 16 CN).
5. Prevalencia de la realidad económica: Para determinar la naturaleza del tributo se atiende a los hechos, no a la forma (Fallos: 251:379).

Señales para favorabilidad

• FAVORABLE al contribuyente (empresa que cuestiona un tributo provincial).
• DESFAVORABLE para la provincia (pierde la potestad de cobrar la TVPP).
• Útil para casos análogos: Toda tasa provincial cuya base imponible esté atada al valor de exportación (FOB) y no al costo del servicio, será inconstitucional por constituir derecho de exportación.
• Ratio aplicable: Si el tributo se devenga solo con la exportación y no con la verificación independiente, es impuesto provincial vedado.
• Señal de distinción: La CSJN no niega la facultad provincial de crear tasas de verificación, pero exige que la base imponible refleje el costo del servicio, no el valor de la mercadería exportada.

Cita sugerida

Empresa Pesquera de la Patagonia y Antártida S.A. c/ Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur, Provincia de s/ acción declarativa de inconstitucionalidad – CSJN, 29/04/2015 – Fallos: 338:313 – ID: AFA-CSJN-7210931 – Disponible en: link