Ente Administrador del Astillero Río Santiago c/ a F I P - DGI s/Impugnacion Acto Administrativo

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: FLP 042105395/2011/CS001 (Fallos: 346:613)
• Carátula: ENTE ADMINISTRADOR DEL ASTILLERO RÍO SANTIAGO c/ A F I P - DGI s/IMPUGNACION ACTO ADMINISTRATIVO
• Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN)
• Sala/Voto: Unanimidad (Rosatti, Rosenkrantz, Maqueda, Lorenzetti)
• Fecha: 06/06/2023
• Jurisdicción: C.A.B.A. - Nacional
• Fuero: Tributario/Bancario
• Fuente ID: AFA-CSJN-7844861
• URL: sjconsulta.csjn.gov.ar

Tags para análisis posterior

tributario impuesto a las ganancias entes autárquicos provinciales federalismo lealtad federal transferencias presupuestarias actividad gubernativa FAVORABLE al contribuyente

Hechos y conflicto

En 1993, el Estado Nacional transfirió a la Provincia de Buenos Aires el Astillero Río Santiago (AFNE S.A.). La provincia creó el Ente Administrador del Astillero Río Santiago (EAARS) como ente autárquico provincial para administrarlo. Entre 2004-2008, la provincia le asignó fondos presupuestarios para cubrir gastos de funcionamiento (personal, mantenimiento, deudas). AFIP pretendió gravar esos aportes con el impuesto a las ganancias, considerándolos ingresos gravables según la "teoría del balance" (art. 2°, Ley 20.628). El EAARS impugnó los actos administrativos.

Cuestión jurídica

¿Las transferencias presupuestarias que una provincia realiza a su ente autárquico para gastos de funcionamiento constituyen "ganancia" gravable por el impuesto a las ganancias?

Decisión y resultado

La CSJN confirmó la sentencia de Cámara que hizo lugar a la demanda del EAARS. Declaró la nulidad de las resoluciones de AFIP (36/11 y 300/11) y ordenó dictar nuevo acto conforme a lo resuelto. FALLO FAVORABLE al contribuyente (ente autárquico provincial). Costas a AFIP.

Doctrina / criterio relevante

Las transferencias presupuestarias de una provincia a su ente autárquico para cumplir obligaciones asumidas en política consensuada con el Estado Nacional (mantener actividad del astillero, preservar fuentes de trabajo) constituyen actividad gubernativa propia de la provincia. Gravarlas implicaría interferencia federal inadmisible sobre la autonomía provincial, violando el principio de lealtad federal y el equilibrio del sistema federal (arts. 1°, 121, 122, 126 CN). Las partidas presupuestarias no son "rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos" sino gasto público provincial.

Señales para favorabilidad

• FAVORABLE para entes autárquicos provinciales que reciban transferencias presupuestarias para gastos de funcionamiento.
• FAVORABLE para argumentar límites a la potestad tributaria federal frente a actividades gubernativas provinciales.
• DESFAVORABLE para AFIP y argumentos basados en la "teoría del balance" pura (Ley 20.628, art. 2°) cuando los ingresos provienen de transferencias entre niveles de gobierno.
• Criterio útil para distinguir entre actividades comerciales (gravables) y gubernativas (no gravables) de entes autárquicos.

Cita sugerida

Ente Administrador del Astillero Río Santiago c/ A.F.I.P. – D.G.I. s/ impugnación de acto administrativo, CSJN, 06/06/2023, FLP 042105395/2011/CS001 (Fallos: 346:613), ID AFA-CSJN-7844861.