Forexcambio SA (tf 27070-i) c/ DGI s/

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: F. 454. XLVI. ROR; Fallos: 336:1668
• Carátula: FOREXCAMBIO SA (TF 27070-I) c/ DGI s/
• Tribunal: CSJN - Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 08/10/2013
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: TRIBUTARIO - BANCARIO
• Ámbito: NACIONAL
• Magistrados: Enrique S. Petracci, E. Raúl Zaffaroni
• Fuente ID: AFA-CSJN-7054621
• URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7054621

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: determinación de oficio - retenciones impuesto a las ganancias - giros al exterior hechos clave: realidad económica - simulación - carga probatoria - vinculación económica - falta de registros normas: Ley 11.683 arts. 2, 33, 35, 45, 86 - Ley de Impuesto a las Ganancias arts. 91, 92, 93 inc. h - Comunicación BCRA "A" 3094 doctrina: principio de realidad económica - carga de la prueba en cabeza del contribuyente - revisión limitada de Cámara (art. 86 LPT) - valor probatorio de declaraciones juradas y notas resultado: desfavorable al contribuyente parte favorecida: AFIP-DGI (Fisco Nacional) parte perjudicada: Forexcambio S.A.

Hechos y conflicto

AFIP determinó de oficio que Forexcambio S.A. debía ingresar retenciones del impuesto a las ganancias por giros de divisas al exterior realizados por cuenta de la Cooperativa de Crédito Mega Ltda. (ene/2000 - mar/2001), liquidó intereses resarcitorios y aplicó multa del 80%. Forexcambio sostuvo que eran remesas de capital de sociedades uruguayas. El Tribunal Fiscal confirmó la determinación. La Sala III de la Cámara Contencioso Administrativo Federal revocó y declaró la nulidad del acto. AFIP recurrió a la CSJN.

Cuestión jurídica

Si correspondía calificar los giros al exterior como rentas de fuente argentina sujetas a retención, aplicando el principio de realidad económica (art. 2° Ley 11.683), y si la Cámara excedió su competencia revisoría limitada.

Decisión y resultado

La CSJN revocó la sentencia de Cámara y confirmó la decisión del Tribunal Fiscal en cuanto al tributo e intereses, con costas a la actora vencida. Respecto de la multa, quedó firme lo resuelto por Cámara por falta de agravios fiscales.

Doctrina / criterio relevante

1. Principio de realidad económica: permite al Fisco prescindir de formas jurídicas cuando medie simulación o abuso. 2. Carga probatoria: el contribuyente debe acreditar los hechos que invoca en su descargo (arts. 33 y 35 Ley 11.683 y Com. BCRA "A" 3094). 3. Revisión limitada de Cámara (art. 86 inc. b Ley 11.683): no puede apartarse de conclusiones fácticas del Tribunal Fiscal sin errores manifiestos. 4. Vinculación económica: la coincidencia de domicilios, dirección y control entre entidades constituye indicio válido. 5. Valor probatorio: simples copias, cartas sin certificación notarial y declaraciones juradas no acreditan por sí solas la operatoria.

Señales para favorabilidad

DESFAVORABLE al contribuyente. Relevante para casos donde el Fisco invoque realidad económica para recalificar operaciones. Señales: (i) el tribunal superior confirmó el criterio fiscal pese a revocatoria de Cámara; (ii) la CSJN reforzó la carga probatoria del contribuyente y la amplitud de las facultades de fiscalización; (iii) desestimó defensas basadas en documentación de terceros o declaraciones juradas no corroboradas; (iv) aplicó estrictamente la doctrina de la vinculación económica.

Cita sugerida

Forexcambio S.A. (TF 27070-I) c/ DGI, CSJN, 08/10/2013, F. 454. XLVI. ROR, Fallos: 336:1668. URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7054621